2010年注冊會計師考試《會計》習(xí)題班講義(15)

　　【例題4·單選題】A、B公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%;A公司銷售給B公司一批庫存商品，應(yīng)收賬款為含稅價款2 000萬元，款項尚未收到。到期時B公司無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司用庫存商品和交易性金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)抵償部分債務(wù)后再免除73.5萬元，剩余債務(wù)延期2年，并按4%(與實(shí)際利率相同)的利率加收利息。該產(chǎn)品公允價值為450萬元(不含增值稅)，成本為300萬元;交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1 500萬元(其中成本為1 600萬元，公允價值變動減少100萬元)，公允價值為1 000萬元。假設(shè)A公司為該應(yīng)收賬款計提了30萬元的壞賬準(zhǔn)備。A公司收到存貨和股權(quán)投資分別作為庫存商品和可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)A公司債務(wù)重組的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.重組后應(yīng)收賬款的公允價值為473.5萬元

　　B.庫存商品的入賬價值為450萬元

　　C.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為1 000萬元

　　D.債務(wù)重組損失為43.5萬元

　　[答疑編號204150107]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』重組后應(yīng)收賬款的公允價值

　　=2 000-450×1.17-1 000-73.5=400(萬元)

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　450

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　76.5

　　可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)收賬款-債務(wù)重組　　　　　　　　　400

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　30

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　43.5

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　2000

　　(2)B公司債務(wù)重組的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.處置交易性金融資產(chǎn)計入投資收益的金額為-600萬元

　　B.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入450萬元

　　C.債務(wù)重組利得為73.5萬元

　　D.影響營業(yè)利潤的金額為-50萬元

　　[答疑編號204150108]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』債務(wù)重組利得=2 000-450×1.17-1 000-400=73.5(萬元)

　　借：應(yīng)付賬款 2 000

　　交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　100

　　投資收益　　　　　　(1 000-1 600)600

　　貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組　　　　　　　　　400

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　450

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　76.5

　　交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　1 600

　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　100

　　營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得　　　　　　73.5

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　300

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　300

　　影響營業(yè)利潤的金額=450+100-600-300=-350(萬元)