(四)負(fù)債與借款費用專題
【典型案例1】甲公司2005年初發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值為1000萬元，票面利率為7%，發(fā)行價為1010萬元，期限為5年，每年末付息到期還本，該債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)為普通股股票，每100元債券面值轉(zhuǎn)為80股普通股，每股面值為1元，不足轉(zhuǎn)股部分以現(xiàn)金支付。乙公司于發(fā)行當(dāng)日購入了面值為800萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，并于2006年初完成了轉(zhuǎn)股，占到了甲公司5%的股份，達(dá)不到對甲公司的重大影響能力。其他購買者未進行轉(zhuǎn)股。假定交易雙方未發(fā)生相關(guān)稅費，與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為8%，乙公司購買該債券的內(nèi)含報酬率為6.76%。
要求：根據(jù)上述資料，作出2005年、2006年甲公司和乙公司相關(guān)的會計處理。
【答案及解析】
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業(yè)務(wù) |
甲公司 |
乙公司 |
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2005年初 |
借：銀行存款1010 |
借：持有至到期投資 －－成本800 �。⒄{(diào)整8 貸：銀行存款808 |
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備注： ①49.93 ＝1010-［70/（1+8%）+70/（1+8%）2+70/（1+8%）3+70/（1+8%）4+70/（1+8%）5+1000/（1+8%）5�。� ②39.93 ＝1000-［70/（1+8%）+70/（1+8%）2+70/（1+8%）3+70/（1+8%）4+70/（1+8%）5+1000/（1+8%）5�。� | ||
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2005年末計提利息費用（收益）時 |
借：財務(wù)費用76.81③ |
借：應(yīng)收利息56 |
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備注： ③76.81＝（1000-39.93）×8%； ④54.62＝（800+8）×6.76% | ||
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2006年初轉(zhuǎn)股時 |
借：應(yīng)付債券－－可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）800 資本公積－－其他資本公積39.94⑤ 貸：應(yīng)付債券－－可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 26.5⑥ 股本640⑦ 資本公積－－股本溢價173.44⑧ |
借：長期股權(quán)投資806.62 貸：持有至到期投資 －－成本800 －－利息調(diào)整6.62 |
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備注： ⑤39.94＝49.93×80%，因為轉(zhuǎn)股部分占到了總債券的80%，所以資本公積也只轉(zhuǎn)80%； ⑥26.5＝（39.93-6.81）×80%； ⑦640＝800÷100×80； ⑧＝倒擠認(rèn)定。 | ||
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