2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(1)

　　一　交易性金融資產(chǎn)　　

　　[經(jīng)典例題]

　　遠(yuǎn)大公司2008年1月1日，購入面值為A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，實際支付價款104萬元(含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4萬元)，另支付交易費用0.5萬元。2008年1月5日，收到購買時支付價款中所含的股利4萬元。2008年12月31日，A公司股票的公允價值為106萬元。2009年1月5日，收到A公司股票2008年度的股利4萬元。2009年4月20日，遠(yuǎn)大公司出售A股票，售價為108萬元。則遠(yuǎn)大公司持有該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的收益總額為( )萬元。

　　A.11.5 　　 B.0.2　　 C.15.5 　　D.6

　　[例題答案]A

　　答案解析：(1)購買股票時，作為交易性金融資產(chǎn)核算入賬：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　1 000 000

　　應(yīng)收股利　　40 000

　　投資收益　　5 000

　　貸：銀行存款　　1 045 000

　　分析：對于購買交易性金融資產(chǎn)時，買價中包含的交易費用，不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本，應(yīng)該單獨作為“投資收益”反映;對于在購買時買價中包含的應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)也不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本，單獨作為“應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)”反映。

　　(2)收到購買時支付價款中所含現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　40 000

　　貸：應(yīng)收股利　　40 000

　　分析：收到買價中包含的應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)時，直接沖減“應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)”就可以了。

　　(3)2008年12月31日，A股票的公允價值發(fā)生變動時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　60 000

　　貸：公允價值變動損益　　60 000

　　分析：交易性金融資產(chǎn)因為采用公允價值進行后續(xù)計量，所以不需要計提減值準(zhǔn)備，但是需要對公允價值變動做出相應(yīng)的調(diào)整，即現(xiàn)在的公允價值大于上期交易性金融資產(chǎn)的賬面價值時，調(diào)增“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”，確認(rèn)“公允價值變動損益”;如果現(xiàn)在的公允價值小于上期賬面價值的，作相反的分錄。

　　(4)收到A股票2008年度的股利時(持有期間)：

　　借：銀行存款　　40 000

　　貸：投資收益　　40 000

　　分析：在收到持有期間的實現(xiàn)應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)的，作為“投資收益”核算，說明這時持有該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的收益。

　　(5)2009年4月20日，遠(yuǎn)大公司出售A股票時：

　　借：銀行存款　　1 080 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　1 000 000

　　——公允價值變動　　60 000

　　投資收益　　20 000

　　分析：企業(yè)處置該項交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)該將該項金融資產(chǎn)涉及的科目相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)�！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)——成本”按照取得時的初始入賬成本結(jié)轉(zhuǎn);“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”按照從取得到處置期間發(fā)生的公允價值變動余額結(jié)轉(zhuǎn)。在本題中只發(fā)生一次公允價值變動，所以直接將該金額在相反方向結(jié)轉(zhuǎn)就可以了。這時，按照借貸方的差額調(diào)整為“投資收益”，作為處置損益核算。

　　借：公允價值變動損益 60 000

　　貸：投資收益 60 000

　　分析：處置該項金融資產(chǎn)時，以前發(fā)生的“公允價值變動損益”科目的余額也要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”中。這樣做是為了更好的反映企業(yè)持有該項金融資產(chǎn)取得收益。需要注意的是這里的余額指的是借方和貸方歷史數(shù)據(jù)的差額，并不一定是實際的賬戶余額，因為公允價值變動損益科目期末是沒有余額的。

　　遠(yuǎn)大公司持有該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的收益總額是：

　　-5 000(投資收益)+60 000(公允價值變動損益)+40 000(投資收益)+20 000(投資收益)-60 000(公允價值變動損益)+60 000(投資收益)=115 000(元)。