2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(6)

　　5.2008年1月1日出售股權(quán)，對(duì)A公司不再具有重大影響，改為成本法核算

　　因收回投資等原因?qū)е麻L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面機(jī)制作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面未分配利潤(rùn)中本企業(yè)享有份額的，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，超過部分作為投資收益處理。

　　1)出售股權(quán)

　　借：銀行存款 17000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 11625

　　-損益調(diào)整 3850

　　投資收益 1525

　　2)結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15475

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 11625

　　-損益調(diào)整 3850

　　3)收到現(xiàn)金股利

　　在出售時(shí)點(diǎn)，甲公司應(yīng)享有的被投資單位未分配利潤(rùn)的份額=((6000+4000+4000+12000+10000)2.5%+(4000+12000+10000)*5%+(12000+10000)*7.5%=3850

　　借：銀行存款 9600

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3850

　　投資收益 5750

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的處理著重掌握一下增加投資形成控制的情況，因?yàn)檫@種情況很容易和后面的內(nèi)容相互聯(lián)系，比如在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄相互結(jié)合，所以也是核算方法變更的重點(diǎn)內(nèi)容。教材中關(guān)于這點(diǎn)介紹的比較少，也沒有涉及到現(xiàn)金股利的處理，作為我們學(xué)員來說要懂得適當(dāng)延伸一下。

　　需要注意的是減少投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算的是不需要進(jìn)行追溯調(diào)整額，但是之后收到股利的時(shí)候是根據(jù)之前權(quán)益法下確認(rèn)的損益調(diào)整明細(xì)的金額為限，那么實(shí)際上也是變相進(jìn)行了追溯調(diào)整。

　　另外本題中涉及到了教材中關(guān)于權(quán)益法下現(xiàn)金股利的處理，處理方法謹(jǐn)慎考慮還是按照教材中給出的方法處理;不管學(xué)術(shù)上有多少爭(zhēng)論，教材始終是我們可以參照的基本和考試的藍(lán)本。而且教材不至于出現(xiàn)重大失誤，不至于全盤否定教材的處理，所以對(duì)于我們學(xué)員來說更應(yīng)該盡量理解教材中的處理，培養(yǎng)自己對(duì)于教材改動(dòng)的感知能力和理解問題的角度，另外對(duì)于權(quán)益法的處理處理逐漸有自己的認(rèn)識(shí)和把握。

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　關(guān)于權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法追溯調(diào)整。增加投資的情況的處理比較簡(jiǎn)單：把權(quán)益法下的投資要追溯調(diào)整到初始取得時(shí)候的成本，然后對(duì)于持有期間的交易或者事項(xiàng)的處理完全按照成本法的處理進(jìn)行。然后對(duì)于追加投資當(dāng)年收到的股利，不能作為收到投資以前年度股利處理。因?yàn)闄?quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法追溯調(diào)整，調(diào)整的意思就是說對(duì)于初始投資就按照成本法處理，而不是說追加投資時(shí)候才按照成本法處理。所以對(duì)于追加投資當(dāng)年收到的股利要結(jié)合之前的股利累計(jì)以后完全按照成本法的處理進(jìn)行。

　　對(duì)于減少投資的情況，不追溯調(diào)整，在減少投資的時(shí)點(diǎn)把權(quán)益法核算下的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始確認(rèn)金額。然后對(duì)于之后收到的股利以之前權(quán)益法確認(rèn)的“長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整”為限進(jìn)行賬面價(jià)值沖減，實(shí)際上是變相進(jìn)行了追溯調(diào)整，只是一個(gè)時(shí)間早晚的問題，但是這個(gè)追溯調(diào)整還不是徹底的，因?yàn)閷?duì)于資本公積的變動(dòng)部分沒有調(diào)整。

　　權(quán)益法下收到現(xiàn)金股利

　　總體是要沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，至于是沖減“成本”明細(xì)科目還是“損益調(diào)整”明細(xì)科目需要計(jì)算，總體情況是這樣：如果分配的股利是投資以后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，那么就應(yīng)該沖減“損益調(diào)整”明細(xì);如果分的股利是投資以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，那么就應(yīng)該沖減“成本”明細(xì)。

　　1、如果是收到投資以前年度現(xiàn)金股利的是沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本”明細(xì)科目。

　　例題1：遠(yuǎn)大公司06年初投資A公司1000萬，取得30%股權(quán)，對(duì)A公司產(chǎn)生重大影響，06年3月A公司發(fā)放05年股利500萬，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬。

　　初始投資：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本　1000

　　貸：銀行存款　1000

　　取得06年股利500×30%=150：

　　借：應(yīng)收股利　150

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 150

　　2、投資以后年度收到股利的，應(yīng)該沖減“成本”明細(xì)科目金額=累計(jì)收到的現(xiàn)金股利-投資以后都上年度被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)份額-之前已經(jīng)沖減的成本，如果結(jié)果大于0的，對(duì)結(jié)果繼續(xù)沖減成本，剩余部分要沖減“損益調(diào)整”明細(xì);如果結(jié)果小于0的，收到的股利全部沖減“損益調(diào)整”明細(xì)科目。

　　例題2、接上面的題目，07年3月發(fā)放股利600萬。要求做出權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)分錄。

　　取得07年股利600×30%=180，累計(jì)收到股利=150+180=330，投資以后確認(rèn)的投資收益金額=500×30%=150萬，累計(jì)應(yīng)該沖減成本=330-150=180萬，因?yàn)橹�前已�?jīng)沖減了成本150，所以收到的股利繼續(xù)沖減成本=180-150=30，沖減損益調(diào)整=180-30=150：

　　借：應(yīng)收股利　180

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本　30

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整　150