2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(7)

　　三.現(xiàn)對08年發(fā)放股利題目重新思考

　　累計收到的現(xiàn)金股利超過投資以后累計實現(xiàn)的賬面凈利潤份分額的部分確認成本明細的沖減，小于賬面凈利潤大于確認的投資收益的確認為投資收益;小于確認的投資收益的部分沖減轉入長期股權投資成本的確認為損益調(diào)整明細沖減。

　　接原來題干，后續(xù)如下

　　1)假設08年初被投資公司股利分配分別為300萬元，200萬元，900萬元，則甲公司的會計處理。

　　2)如果08年初股利分配為200萬元，08年被投資公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，09年初被投資公司股利分配分別為1100萬元，900萬元，1500萬元，則甲公司的會計處理。

　　2008年初余額 2008年分配紅利 2009年分配紅利

　　初始成本已調(diào)整金額 凈額 調(diào)整 凈額 調(diào)整 凈額

　　長期股權投資-成本 500 -75 425

　　長期股權投資-損益調(diào)整 120 120

　　投資收益

　　06年3月 06年 07年3月 07年 08年初 08年 09年初

　　分配股利 500*15% 600*15% 1.300*15%

　　2.200*15%

　　3.900*15% 1’.1100*15%

　　2’.900*15%

　　3’.1500*15%

　　實現(xiàn)利潤 600*15% 800*15% 1000*15%

　　一)08年分析

　　1.300萬紅利

　　股利：300*15%=45

　　沖成本：(500+600+300-600-800)*15%=0

　　投資收益：45-0=45

　　以上為完全按成本法核算下的計算結果，但由于甲公司已經(jīng)有相應的沖減成本和損益調(diào)整，故應對已確認的部分進行調(diào)整，分錄為

　　借：應收股利　　　　　　　　45

　　長期股權投資(成本部分) 75

　　貸：長期股權投資(損益調(diào)整部分)120

　　2.200萬紅利

　　股利：200*15%=30

　　沖成本：(500+600+200-600-800)*15%=-15

　　投資收益：30-(-15)=45

　　以上為完全按成本法核算下的計算結果，但由于甲公司已經(jīng)有相應的沖減成本和損益調(diào)整，故應對已確認的部分進行調(diào)整，分錄為

　　借：應收股利 30

　　長期股權投資(成本部分) 75

　　貸：長期股權投資(損益調(diào)整部分)105

　　3.900萬紅利

　　股利：900*15%=135

　　沖成本：(500+600+900-600-800)*15%=-90

　　投資收益：135-90=45

　　以上為完全按成本法核算下的計算結果，但由于甲公司已經(jīng)有相應的沖減成本和損益調(diào)整，故應對已確認的部分進行調(diào)整，分錄為

　　借：應收股利　　　　135

　　貸：長期股權投資(成本部分) 　　15

　　長期股權投資(損益調(diào)整部分)120