2010年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》經(jīng)典例題(10)

　　(2)確認(rèn)投資收益：累計(jì)收到的現(xiàn)金股利超過投資以后累計(jì)實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤分額的部分確認(rèn)成本明細(xì)的沖減，小于賬面凈利潤大于確認(rèn)投資收益的確認(rèn)投資收益;小于確認(rèn)的投資收益部分確認(rèn)為損益調(diào)整明細(xì)沖減。

　　比如投資以后累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬，股份比例25%，收到股利300萬，那么超過250萬部分的50萬確認(rèn)成本沖減。

　　會計(jì)處理：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000，按照持股比例25%計(jì)算的應(yīng)該享有的250，超過投資以后實(shí)現(xiàn)的凈利潤200的分額的沖減投資成本，之前確認(rèn)投資收益180

　　借：應(yīng)收股利　250

　　貸：長期股權(quán)投資-成本　50

　　長期股權(quán)投資-損益調(diào)整　180

　　投資收益　20(收到股利大于確認(rèn)投資收益小于賬面凈利潤分額部分)

　　收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款　250

　　貸：應(yīng)收股利　250

　　(3)損益調(diào)整處理：投資單位按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤，按照持股比例計(jì)算的分額調(diào)整長期股權(quán)投資-損益調(diào)整明細(xì)科目。

　　會計(jì)處理：被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤1000，按照持股比例25%計(jì)算應(yīng)該享有的部分確認(rèn)投資收益：

　　借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整　1000×25%=250

　　貸：投資收益　250

　　(4)調(diào)整凈利潤：　如果被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值不一致的，投資單位需要按照被投資單位的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整被投資單位賬面凈利潤，然后按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的分額。

　　比如固定資產(chǎn)公允價值和賬面價值不一致影響了折舊攤銷，公允價值大于賬面價值的，應(yīng)該多計(jì)算折舊才對，因此調(diào)減凈利潤。

　　會計(jì)處理：比如：投資單位持股25%，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬，固定資產(chǎn)賬面價值為1000，公允價值為1500，尚可使用年限5年，影響凈利潤=-(1500-1000)/5×25%=-25;

　　無形資產(chǎn)賬面價值1000萬，公允價值800萬，尚可使用年限5年，影響凈利潤=(1000-800)/5×25%=10

　　調(diào)整后被投資單位凈利潤分額=1000×25%-25+10=235萬

　　注意：這里調(diào)整凈利潤不需要考慮所得稅影響。原因是資產(chǎn)評估增價值變化不被稅法承認(rèn)，不存在所得稅問題。

　　(5)其他權(quán)益變動處理：被投資單位資本公積發(fā)生變化的，投資單位應(yīng)該按照持股比例計(jì)算應(yīng)該享有的分額確認(rèn)對長期股權(quán)投資的調(diào)整。

　　比如被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的，需要考慮所得稅的影響。

　　會計(jì)處理：被投資單位資本公積發(fā)生變化，投資單位按照持股比例計(jì)算應(yīng)該享有的部分確認(rèn)其他權(quán)益變動，調(diào)整長期股權(quán)投資。比如被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升1000，那么考慮遞延所得稅影響后記入資本公積1000×75%=750，投資單位按照持股比例計(jì)算：

　　借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動　750×25%

　　貸：資本公積-其他資本公積　750×25%