2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(11)

　　十一 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　[經(jīng)典例題]

　　甲公司為增值稅一般納稅人，2008年簽訂合同以11700萬(wàn)元購(gòu)入需安裝化工設(shè)備。該化工設(shè)備含主反應(yīng)器和反應(yīng)平臺(tái)兩部分，主反應(yīng)器的使用壽命為8年，反應(yīng)平臺(tái)的使用壽命為15年。2009年1月1日反應(yīng)平臺(tái)如期運(yùn)抵并開(kāi)始安裝。安裝時(shí)領(lǐng)用材料成本2500萬(wàn)元，發(fā)生以銀行存款支付的雜費(fèi)30萬(wàn)元，安裝支付有關(guān)人員工資薪酬300萬(wàn)元，2009年12月31日反應(yīng)平臺(tái)安裝完畢，當(dāng)日反應(yīng)器運(yùn)抵并裝入反應(yīng)平臺(tái)，至此該化工設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。收到供應(yīng)商開(kāi)來(lái)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上僅注明設(shè)備買(mǎi)價(jià)和增值稅額。根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)有環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，反應(yīng)器棄置時(shí)將發(fā)生棄置費(fèi)50萬(wàn)元，且金額較大。

　　根據(jù)甲公司的購(gòu)貨合同，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款，在2008年至2011年的4年內(nèi)每年支付2925萬(wàn)元，每年的付款日期為12月31日。

　　已知甲公司在取得該設(shè)備時(shí)，反應(yīng)器及反應(yīng)平臺(tái)的公允價(jià)值分別為6600萬(wàn)元和4400萬(wàn)元。

　　假定甲公司的適用的年折現(xiàn)率為5%。

　　要求：編制甲公司固定資產(chǎn)取得和付款的相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　提示：新的增值稅暫行條例自2009年1月1日起實(shí)施，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　[例題答案]

　　注：數(shù)字后面括號(hào)中的數(shù)字表示按新增值稅條例處理的數(shù)字。

　　1.2008年末付款。

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　2925 [2500]

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)[425]

　　貸：銀行存款　　　　2925[2925]

　　2.09安裝反應(yīng)平臺(tái)

　　1)安裝費(fèi)用等

　　借：在建工程-反應(yīng)平臺(tái)　　　3255[2830]

　　貸：原材料　　　　　　 　　　　　　　2500[2500]

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)　425 [0] (如果考慮新的增值稅條例，此項(xiàng)不需要做轉(zhuǎn)出)

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　30[30]

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　300[300]

　　2)年末

　　購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值 2925+2925/(1+5%)+2925/(1+5%)^2+2925/(1+5%)^3=10890

　　按公允價(jià)值分配比例分配給反應(yīng)平臺(tái)和反應(yīng)器(因其折舊年限不同，故而分別確認(rèn)固定資產(chǎn))為10890×4400/(4400+6600)=4356(萬(wàn)元)和10890-4356=6534(萬(wàn)元)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 11700-10890=810(如果考慮增值稅可以抵扣，則2925/(1+17%)*17%=425萬(wàn)元不需要折現(xiàn)，不含稅金額2925-425=2500需要折現(xiàn)，為2500+2500/(1+5%)+2500/(1+5%)^2+2500/(1+5%)^3=9308萬(wàn)元，分配給反應(yīng)平臺(tái)和反應(yīng)器為3723萬(wàn)元和5585萬(wàn)元，未確認(rèn)融資費(fèi)用為2500*4-9308=692)

　　借：在建工程-反應(yīng)平臺(tái)　4356 [3723]

　　-反應(yīng)器　　6534 [5585] (如果考慮新的增值稅條例，這兩筆在建工程需要剔除可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅后再按公允價(jià)值分配)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　810 [692]

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　11700 [10000]

　　3)反應(yīng)器的棄置費(fèi)用

　　借：在建工程-反應(yīng)器 34[34](棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=50/(1+5%)^8=34萬(wàn)元)

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 34[34]