2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(15)

　　如果是不具有商業(yè)實質(zhì)的，這個時候營業(yè)稅、消費稅等價內(nèi)稅就需要確認為“支付的相關稅費”中，存貨等按照賬面價值結轉，不確認單項資產(chǎn)損益和整體非貨幣性資產(chǎn):)的損益：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：庫存商品

　　原材料

　　固定資產(chǎn)清理

　　應交稅費-應交增值稅

　　應交稅費-應交營業(yè)稅

　　應交稅費-應交資源稅

　　應交稅費-應交消費稅

　　二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理

　　1、固定資產(chǎn)更新改造費用一般都是資本化處理的，計入固定資產(chǎn)原值。首先要把固定資產(chǎn)轉入在建工程。然后對于后續(xù)的資本化支出處理可以參照自制固定資產(chǎn)的處理，其中涉及的稅費，是否確認收入等一定要明確。

　　這里需要注意的一點就是更新改造后的賬面價值不能超過固定資產(chǎn)的可收回金額，高于可收回金額的部分應該是確認為當期損益，也就是確認資產(chǎn)減值損失。這里需要注意的就是經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)。更新改造的費用支出要作為“長期待攤費用”核算，不通過固定資產(chǎn)科目核算，然后在租賃期限內(nèi)按照租金支付的比例和進度進行攤銷。

　　借：在建工程

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　　原材料

　　應交稅費-應交增值稅(進項轉出)(原材料用于非應稅項目進項轉出)(根據(jù)明年開始實施的流轉稅條例，此轉出可能不需要做了)

　　庫存商品(自產(chǎn)和委托加工)

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)(自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售)(根據(jù)明年開始實施的流轉稅條例，此轉出可能不需要做了)

　　應交稅費-應交消費稅(應稅消費品視同銷售處理)

　　應付職工薪酬(應付工資和福利費)

　　如果在建工程價值低于固定資產(chǎn)可收回金額的要按照實際發(fā)生的成本入賬;賬面價值高于固定資產(chǎn)的可收回金額的，高于的部分要確認資產(chǎn)減值損失：

　　借：固定資產(chǎn)

　　資產(chǎn)減值損失

　　貸：在建工程

　　其中經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的更新改造費用支出要通過長期待攤費用核算，不增加經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的賬面價值。更新改造過程中發(fā)生的相關支出、稅費等的處理參照自制固定資產(chǎn)。只是在最后結轉在建工程的時候要結轉到長期待攤費用賬戶。

　　借：長期待攤費用-經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出

　　貸：在建工程