2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(16)

　　2009年末投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=2360-36-100=2224(萬(wàn)元)，而市場(chǎng)價(jià)值為2000萬(wàn)元，發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　借：資產(chǎn)減值損失 224

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 224

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 56(224*25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用 56

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　如果此題按照公允價(jià)值模式計(jì)量，該如何編制會(huì)計(jì)分錄。

　　2007年

　　(1)取得土地使用權(quán)和建造辦公樓的分錄同上。

　　(2)借：投資性房地產(chǎn)——成本 2324

　　累計(jì)攤銷 36

　　貸：在建工程 560

　　無(wú)形資產(chǎn) 1800

　　2008年

　　借：銀行存款 100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 100

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5

　　2009年

　　借：銀行存款 100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 100

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 324

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 324

　　這里需要注意一個(gè)問(wèn)題：會(huì)計(jì)上雖然不計(jì)算折舊了，但是稅法上還是需要計(jì)算折舊的，那么在每年底都需要確認(rèn)遞延所得稅。會(huì)計(jì)上不計(jì)算折舊，稅法上要求扣除，那么這里形成的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

　　借：所得稅費(fèi)用 25

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 25

　　稅務(wù)處理中，不確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，所以公允價(jià)值降低324萬(wàn)元產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，要轉(zhuǎn)回上述遞延所得稅負(fù)債，差額部分確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 56

　　遞延所得稅負(fù)債 25

　　貸：所得稅費(fèi)用 81(324×25%)