2010年注冊會計師考試《會計》沖刺串講(3)

　　第三節(jié)　外幣財務(wù)報表折算

　　注意：專題講解中的例題

　　一、境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算

　　(一)折算方法

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。

　　3.產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合并會計報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。

　　(二)特殊項目的處理

　　注意：專題講解中的例題

　　1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額。在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。

　　2.實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。

　　第二十一章　租　賃

　　第一節(jié)　租賃概述

　　第二節(jié)　承租人的會計處理

　　一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理

　　(一)租金的會計處理

　　承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認(rèn)為費用;如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。

　　某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費用等。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進行分?jǐn)�，免租期�?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費用;在出租人承擔(dān)了承租人的某些費用的情況下，應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分?jǐn)偂?/P>

　　(二)初始直接費用的會計處理

　　(三)或有租金的會計處理

　　在經(jīng)營租賃下，承租人對或有租金的處理與融資租賃下相同，即在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理為：借記“財務(wù)費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　二、承租人對融資租賃的會計處理

　　(一)租賃期開始日的會計處理

　　在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。

　　(二)未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?/P>

　　在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費用時，按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。在采用實際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價值基礎(chǔ)不同，融資費用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。

　　第三節(jié)　出租人的會計處理

　　第四節(jié)　售后租回交易的會計處理