2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(33)

　　年底應(yīng)該攤銷的未實現(xiàn)融資收益=7581600×10%=758200(元)

　　借：未實現(xiàn)融資收益　758200

　　貸：財務(wù)費用　758200

　　年末收到款項2000000元：

　　借：銀行存款　2000000

　　貸：長期應(yīng)收款　2000000

　　長期應(yīng)收款的攤余成本=7581600+758200-2000000=6339800(元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為6000000元，應(yīng)該確認減值損失=339800(元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　339800

　　貸：壞賬準備　339800

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　本題涉及特殊商品銷售處理中的：售后租回、代銷商品、預(yù)收款銷售商品、售后回購等的處理，分期收款銷售商品的處理采用實際利率法進行攤銷，其和持有至到期投資的處理是類似的。分期收款銷售中有兩種情況：具有融資性質(zhì)的銷售方式和不具有融資性質(zhì)的銷售方式，需要注意的是具有融資性質(zhì)的銷售方式雖然是包含了利息收入部分，但是一般情況下是無法區(qū)分的，因此稅法上仍然是按照合同規(guī)定的款項確認收入的，也就是說是把相當于利息收入的部分作為混合銷售一并征收增值稅了。

　　[知識點理解與總結(jié)]

　　1、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售：按照長期應(yīng)收款的現(xiàn)值一次性在銷售當期確認收入。稅法按照合同規(guī)定的收款額確認收入，期中相當于利息收入的部分按照混合銷售一并作為商品銷售收入核算。因為相當于利息收入部分不能夠合理區(qū)分，所以不需要按照含稅收入進行價稅分離的處理。

　　在會計上確認銷售的同時，由于會計上和稅法上處理的差異，需要在當期確認遞延所得稅。也就是說會計上當期一次性確認收入，但是稅法上需要分期確認收入，那么形成了應(yīng)納稅暫時性差異，當期需要確認遞延所得稅負債，在合同規(guī)定的收款日稅法上確認收入，轉(zhuǎn)回確認的遞延所得稅負債。需要注意的是稅法是按照實際收款額度確認收入的，會計上對于相當于利息收入的部分是以“未實現(xiàn)融資收益”的攤銷部分確認收入的，對于這部分收入也是屬于應(yīng)納稅暫時性差異。

　　2、不具有融資性質(zhì)的分期收款確認收入，會計上按照長期應(yīng)收款一次性在當期確認收入，稅法上按照合同規(guī)定的收款日分期確認收入。那么會計上在確認收入當期形成了應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債。在銷售合同規(guī)定的收款日轉(zhuǎn)回確認的遞延所得稅負債。這種情況是比較容易理解和處理的。