2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(35)

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1、合同收入包括：①合同規(guī)定的初始收入;②因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。這部分收入是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的收入，因而不能隨便確認(rèn)，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同的總收入。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，不能確認(rèn)收入，而應(yīng)沖減合同成本。

　　2、合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，而不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益(例差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等)。

　　3、如建造合同的結(jié)果能可靠估計(jì)的根據(jù)完工百分比確認(rèn)，公式如下：

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度—以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度—以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用

　　當(dāng)期確認(rèn)的毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入—當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用

　　其中，完工進(jìn)度指累計(jì)完工進(jìn)度�？蛇x用以下方法確定：

　　①實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度

　�、谝呀�(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例

　　③累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例;累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的直接成本和間接成本，不包括與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本(特別注意尚未耗用的不能計(jì)入成本)以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)(根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本)。

　　4、在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果如不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

　　①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。

　�、诤贤�成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。需要特別指出的是，如不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

　�、廴绾贤�預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。

　　5、建造合同的業(yè)務(wù)流程在教材例13-29中已具體列示，現(xiàn)大概總結(jié)如下：

　�、俅_認(rèn)實(shí)際發(fā)生的合同成本

　　借：工程施工——合同成本

　　貸：原材料等

　�、诖_認(rèn)已結(jié)算合同價(jià)款：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：工程結(jié)算

　�、鄞_認(rèn)實(shí)收價(jià)款：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　�、艽_認(rèn)同收入、成本、毛利——完工百分比法：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　工程施工——合同毛利(或貸記，表示損失)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　☆如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備(針對(duì)沒有完工的部分)

　　計(jì)提準(zhǔn)備的金額=(成本-收入)(1-完工進(jìn)度)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　⑤工程完工，對(duì)沖“工程結(jié)算”和“工程施工”賬戶

　　借：工程結(jié)算

　　貸：工程施工——合同成本

　　——合同毛利

　　☆已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本