2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(37)

　　三十七　具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換

　　[經(jīng)典例題]

　　遠(yuǎn)大股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱遠(yuǎn)大公司)2007年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)遠(yuǎn)大公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品換入乙公司的一臺(tái)設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為420 000元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 000元，計(jì)稅價(jià)格等于不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格500 000元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。交換過(guò)程中遠(yuǎn)大公司以現(xiàn)金支付給乙公司15 000元作為補(bǔ)價(jià)，同時(shí)遠(yuǎn)大公司為換入固定資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用5 000元。設(shè)備的原價(jià)為800 000元，已提折舊220 000元，已提減值準(zhǔn)備20 000元，設(shè)備的公允價(jià)值為600 000元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　(2)遠(yuǎn)大公司以一臺(tái)設(shè)備換入丙公司的專利權(quán)，設(shè)備的原價(jià)為600 000元，已提折舊220 000元，已提減值準(zhǔn)備40 000元，設(shè)備的公允價(jià)值為400 000元。專利權(quán)的賬面原價(jià)為500 000元，累計(jì)攤銷為150 000，公允價(jià)值為380 000元。遠(yuǎn)大公司收到丙公司支付的現(xiàn)金20 000元作為補(bǔ)價(jià)。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　(3)遠(yuǎn)大公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)—A股票，交換丁公司的原材料，換入后作為原材料核算。在交換日，遠(yuǎn)大公司的可供出售金融資產(chǎn)—A股票賬面余額為320 000元(其中成本為240 000元，公允價(jià)值變動(dòng)為80 000元)，公允價(jià)值為360 000元。換入的原材料賬面價(jià)值為280 000元，不含增值稅的公允價(jià)值為300 000元，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格。增值稅稅額為51 000元，遠(yuǎn)大公司收到丁公司支付的補(bǔ)價(jià)9 000元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　假定不考慮除增值稅、消費(fèi)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別編制遠(yuǎn)大公司、乙公司、丙公司、丁公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　[例題答案]

　　遠(yuǎn)大公司：

　　(1)支付補(bǔ)價(jià)15 000/(換出資產(chǎn)包含增值稅的公允價(jià)值500 000+500 000×17%+支付補(bǔ)價(jià)15 000)=2.5%，小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。

　　換入設(shè)備的成本=500000+500000×17%+15000+5000=605000(元)

　　借：固定資產(chǎn)　　605000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　500000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　85000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　410000

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　10000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　420000

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　50000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　50000

　　乙公司：

　　換入應(yīng)稅消費(fèi)品的成本=600000-15000-500000×17%=500000(元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　560000

　　累計(jì)折舊　　　　　　220000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　20000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　800000

　　借：庫(kù)存商品　　　500000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　85000

　　銀行存款　　　　15000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　560000

　　營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　　40000

　　(2)收到補(bǔ)價(jià)20000/換出資產(chǎn)公允價(jià)值400000=5%<25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。

　　換入專利權(quán)的成本=400000-20000=380000(元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　340000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　40000

　　累計(jì)折舊　　　　　220000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　600000

　　借：銀行存款　　　　20000

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　380000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　340000

　　營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　　60000