2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(38)

　　乙公司(收到補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=3/70=4.3%<25%，屬于非貨幣性交換。

　　乙公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值=(90-20)-2-60×17%=57.8(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　70

　　累計(jì)折舊　　　　20

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　90

　　借：庫(kù)存商品　　57.8

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　10.2

　　銀行存款　　　　　2

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　70

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理和具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的區(qū)別在于：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況不確認(rèn)損益。在計(jì)算換入資產(chǎn)的成本時(shí)，對(duì)于交換中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，不需要考慮是為換入資產(chǎn)還是為換出資產(chǎn)而發(fā)生的。

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1.換入資產(chǎn)成本的確定

　　在非貨幣性資產(chǎn)交換中不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下：

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)(換出方發(fā)生的全部相關(guān)稅費(fèi))+支付的補(bǔ)價(jià)(-收到的補(bǔ)價(jià))-換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額(換入資產(chǎn)為存貨時(shí))+換出資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額(換出資產(chǎn)為存貨時(shí))

　　換出資產(chǎn)為存貨時(shí)，換出方應(yīng)當(dāng)按照存貨的賬面價(jià)值直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)收入，但是此時(shí)按照存貨的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅。

　　2.對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，要作為換入資產(chǎn)的成本，比如換出固定資產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅，換出應(yīng)稅消費(fèi)品的增值稅、消費(fèi)稅等，都應(yīng)該計(jì)入換入資產(chǎn)的成本中。

　　3.非貨幣性資產(chǎn)交換按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)成本，無(wú)論是否收到補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。