2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(39)

　　三十九　具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換

　　[經(jīng)典例題]

　　甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，2009年初發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值48萬(wàn)元;換入小客車的賬面原值為44萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值為32萬(wàn)元;貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬(wàn)元，已提折舊2萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元。假設(shè)在交換過(guò)程中甲公司為換入資產(chǎn)支付了過(guò)戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬(wàn)元，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。

　　(2)甲公司決定和B公司進(jìn)行資產(chǎn)置換，B公司的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。有關(guān)資料如下：

　　甲公司換出：

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)——×車床：原價(jià)300萬(wàn)元，累計(jì)折舊30萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值220萬(wàn)元。

　　②庫(kù)存商品——M商品：賬面余額為180萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值150萬(wàn)元。

　　B公司換出：

　　①固定資產(chǎn)——×汽車：原價(jià)450萬(wàn)元，累計(jì)折舊150萬(wàn)元，公允價(jià)值280萬(wàn)元。

　�、趲�(kù)存商品——N商品：賬面余額180萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值90萬(wàn)元。

　　B公司另向甲公司支付10.2萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)。

　　【要求】編制上述業(yè)務(wù)甲、乙、B公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，保留兩位小數(shù))。

　　[例題答案]

　　(1)甲公司賬務(wù)處理如下：

　　換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=48+0.8=48.8(萬(wàn)元)

　　小客車的入賬價(jià)值=48.8×32/(32+16)=48.8×66.67%=32.54(萬(wàn)元)

　　貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=48.8×16/(32+16)=48.8×33.33%=16.26(萬(wàn)元)

　　①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 50

　　累計(jì)折舊 10

　　貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 60

　�、谥Ц断嚓P(guān)費(fèi)用：

　　借：固定資產(chǎn)清理 0.8

　　貸：銀行存款 0.8

　�、蹞Q入汽車入賬：

　　借：固定資產(chǎn)——小客車 32.54

　　——貨運(yùn)汽車 16.26

　　營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失(48-50)2

　　貸：固定資產(chǎn)清理 50.8

　　乙公司賬務(wù)處理如下：