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2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(47)

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  四十七 一般借款利息費(fèi)用的資本化

  [經(jīng)典例題]

  [例題1·單選題]某企業(yè)借入兩筆一般借款:第一筆為2008年1月1日借入的800萬(wàn)元,借款年利率為8%,期限為2年;第二筆借款為2008年7月1日借入的500萬(wàn)元,借款年利率為6%,期限為3年。該企業(yè)2008年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為(  )(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)) 。

  A、7.00%    B、7.52%    C、6.80%    D、6.89%

  [例題2·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題]甲公司為建造固定資產(chǎn)于2008年1月1日專(zhuān)門(mén)發(fā)行的2年期公司債券,實(shí)際收到款項(xiàng)2 072.59萬(wàn)元,債券面值2 000萬(wàn)元,每半年付息一次,到期還本,半年票面利率5%,半年實(shí)際利率4%。此外2008年7月1日取得一般借款為600萬(wàn)元,3年期,半年利率為3.5%。甲公司6月30日和12月31日計(jì)提利息費(fèi)用、攤銷(xiāo)溢折價(jià)金額,并計(jì)算應(yīng)予以資本化金額。該固定資產(chǎn)的建造于2008年1月1日正式開(kāi)工興建。有關(guān)支出如下:

  (1)2008年1月1日,支付工程進(jìn)度款2 072.59萬(wàn)元;

  (2)2008年4月1日,因工程進(jìn)行質(zhì)量檢查而停工;

  (3)2008年5月31日,工程重新開(kāi)工;

  (4)2008年10月1日,支付工程進(jìn)度款300萬(wàn)元;

  (5)2009年3月1日,支付工程進(jìn)度款100萬(wàn)元;

  (6)2009年5月1日,支付工程進(jìn)度款100萬(wàn)元;

  (7)2009年6月1日,支付工程進(jìn)度款100萬(wàn)元;

  (8)2009年6月30日,工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

  要求:計(jì)算2008年6月30日、12月31日和2009年6月30日應(yīng)確認(rèn)的資本化利息費(fèi)用、利息調(diào)整的金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(結(jié)果保留兩位小數(shù))。

  [例題答案]

  1.B

  解析:所占用一般借款的資本化率=(800×8%+500×6%÷12×6)/(800+500×1/2)×6%=7.52%

  2.(1)2008年6月30日

  實(shí)際利息費(fèi)用=2 072.59×4%=82.90(萬(wàn)元)

  應(yīng)付利息=2 000×5%=100(萬(wàn)元)

  利息調(diào)整=100-82.90=17.10(萬(wàn)元)

  借:在建工程 82.90

  應(yīng)付債券—利息調(diào)整 17.10

  貸:應(yīng)付利息 100

  (2)2008年12月31日

 �、賹�(zhuān)門(mén)借款

  實(shí)際利息費(fèi)用=(2 072.59-17.1)×4%=82.22(萬(wàn)元)

  應(yīng)付利息=2 000×5%=100(萬(wàn)元)

  利息調(diào)整=100-82.22=17.78(萬(wàn)元)

 �、谝话憬杩�

  利息資本化金額=300×3/6×3.5%=5.25(萬(wàn)元)

  應(yīng)付利息=600×3.5%=21(萬(wàn)元)

  利息費(fèi)用化金額=21-5.25=15.75(萬(wàn)元)

 �、酆嫌�(jì)

  利息資本化金額=82.22+5.25=87.47(萬(wàn)元)

  利息費(fèi)用化金額=15.75(萬(wàn)元)

  借:在建工程       82.22

  應(yīng)付債券—利息調(diào)整 17.78

  貸:應(yīng)付利息      100

  借:在建工程  5.25

  財(cái)務(wù)費(fèi)用 15.75

  貸:應(yīng)付利息 21

  (3)2009年6月30日

 �、賹�(zhuān)門(mén)借款

  實(shí)際利息費(fèi)用=(2 072.59-17.1—17.78)×4%=81.51(萬(wàn)元)

  應(yīng)付利息=2 000×5%=100(萬(wàn)元)

  利息調(diào)整=100-81.51=18.49(萬(wàn)元)

  ②一般借款

  利息資本化金額=(300×6/6+100×4/6+100×2/6+100×1/6)×3.5%=14.58(萬(wàn)元)

  應(yīng)付利息=600×3.5%=21(萬(wàn)元)

  利息費(fèi)用化金額=21-14.58=6.42(萬(wàn)元)

 �、酆嫌�(jì)

  利息資本化金額=81.51+14.58=96.09(萬(wàn)元)

  利息費(fèi)用化金額=6.42(萬(wàn)元)

  借:在建工程        81.51

  應(yīng)付債券——利息調(diào)整  18.49

  貸:應(yīng)付利息        100

  借:在建工程  14.58

  財(cái)務(wù)費(fèi)用  6.42

  貸:應(yīng)付利息   21

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