2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(52)

　　五十二　暫時性差異

　　[經(jīng)典例題]

　　[例題1·單選題]遠大公司2007年12月1日購入固定資產(chǎn)，賬面原值為1 000萬元，會計規(guī)定按直線法計提折舊，折舊年限為5年;稅法規(guī)定按年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限為7年;則2008年12月31日產(chǎn)生的暫時性差異為(　　)。

　　A.應納稅暫時性差異50萬元

　　B.可抵扣暫時性差異50萬元

　　C.應納稅暫時性差異800萬元

　　D.可抵扣暫時性差異750萬元

　　[例題2·單選題]遠大公司2008年1月1日持有一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本為5 000萬元，2008年12月31日公允價值為5 500萬元。則產(chǎn)生的暫時性差異為(　　)。

　　A.應納稅暫時性差異500萬元

　　B.可抵扣暫時性差異500萬元

　　C.應納稅暫時性差異5 500萬元

　　D.可抵扣暫時性差異5 000萬元

　　[例題3·多選題]下列負債項目中，其賬面價值與計稅基礎可能會產(chǎn)生暫時性差異的有(　　)。

　　A.短期借款

　　B.預收賬款

　　C.應付賬款

　　D.應付職工薪酬

　　E.預計負債

　　[例題4·多選題]根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，下列表述正確的有(　　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)期末應以公允價值計量，公允價值變動計入當期損益;稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，則交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎之間產(chǎn)生了差異，該差異可能是可抵扣暫時性差異，也可能是應納稅暫時性差異

　　B.負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額

　　C.資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定不可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額

　　D.從資產(chǎn)和負債的角度看，一項資產(chǎn)或一項負債的計稅基礎與其在資產(chǎn)負債表中賬面金額之間的差額，隨時間推移將會消除。該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時，會產(chǎn)生應稅利潤或可抵扣稅額

　　E.時間性差異是暫時性差異，暫時性差異一定是時間性差異

　　[例題5·多選題]下列情況會產(chǎn)生應納稅暫時性差異的是(　　)。

　　A.資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎

　　B.資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎

　　C.負債的賬面價值大于計稅基礎

　　D.負債的賬面價值小于計稅基礎

　　E.企業(yè)發(fā)生虧損

　　[例題6·多選題]下列內容關于所得稅說法正確的有(　　)。

　　A.資產(chǎn)的計稅基礎=資產(chǎn)未來允許稅前列支的金額

　　B.某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎=資產(chǎn)的成本-本期及以前期間已稅前列支的金額

　　C.某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎=資產(chǎn)的賬面價值-本期及以前期間已稅前列支的金額

　　D.負債的計稅基礎=負債的賬面價值-未來可稅前列支的金額

　　E.負債的計稅基礎=負債的成本-未來可稅前列支的金額

　　[例題答案]

　　1.A

　　【解析】資產(chǎn)的賬面價值=1 000-1 000÷5=800(萬元);計稅基礎=1 000-1 000×7/28=750(萬元);資產(chǎn)的賬面價值800萬元>計稅基礎750萬元，其差額為50萬元，即為應納稅暫時性差異。

　　2.A

　　【解析】資產(chǎn)的賬面價值5 500萬元>計稅基礎5 000萬元，其差額為500 萬元，即為應納稅暫時性差異。

　　3.BE

　　【解析】選項AC短期借款的確認和償還，不會對當期損益和應納稅所得額產(chǎn)生影響;選項B可能會產(chǎn)生暫時性差異。如果稅法規(guī)定的收入確認時點與會計規(guī)定的相同就不產(chǎn)生差異，如果稅法規(guī)定的收入確認時點與會計規(guī)定的不相同就產(chǎn)生差異;選項D應付職工薪酬稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本費用支出的金額超過規(guī)定標準部分，稅法以后期間不允許扣除，產(chǎn)生非暫時性差異;選項E會產(chǎn)生暫時性差異。所以正確的答案應該是選項BE。

　　4.AB

　　【解析】選項C，資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。選項D，由于存在不確認遞延所得稅的情況，所以資產(chǎn)或負債的賬面價值和計稅基礎的差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時，不一定會產(chǎn)生應稅利潤或可抵扣稅額;選項E，時間性差異是暫時性差異，但是暫時性差異不一定是時間性差異，暫時性差異涵蓋了所有的時間性差異。

　　5.AD

　　【解析】資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎產(chǎn)生應納稅暫時性差異，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;負債的賬面價值大于計稅基礎產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，負債的賬面價值小于計稅基礎產(chǎn)生應納稅暫時性差異。企業(yè)發(fā)生虧損，稅法上規(guī)定可以在未來期間抵稅，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。注意：可抵扣是未來期間可以抵扣，現(xiàn)在要納稅;應納稅、應納稅是現(xiàn)在不納稅，以后納稅。

　　6.ABD

　　【解析】資產(chǎn)在初始確認時，其計稅基礎一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來期間準予稅前扣除，在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計稅基礎是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前稅前扣除的金額后的余額。

　　負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式即為：

　　負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。

　　[例題總結與延伸]

　　新準則下的暫時性差異和舊準則下的時間性差異是不完全相同的，它們的區(qū)別在于：暫時性差異比時間性差異的范圍更加廣闊，暫時性差異涵蓋了所有的時間性差異;暫時性差異是從資產(chǎn)負債表觀出發(fā)，而時間性差異是從利潤表觀出發(fā)。

　　比如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入所有者權益，并不計入利潤表中，因此從利潤表角度并沒有時間性差異，而從資產(chǎn)負債表角度，因為可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎，形成了應納稅暫時性差異。