2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(5)

　　注：由于教材對尾數(shù)的處理有誤差，張志鳳老師該題的“持有至到期投資——利息調(diào)整”為29萬元，“投資收益”為59萬元

　　借：銀行存款　 30

　　貸：應(yīng)收利息　 30

　　借：銀行存款　 625

　　貸：持有至到期投資——成本　 625

　　假定XYZ公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。此時，XYZ公司所購買債券的實際利率r，可以計算如下：

　　(59+59+59+59+59+1250)×(1+r)-5=1000，由此得出r≈9.05%。

　　據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2-3所示。

　　表2-3 單位：元

　　*數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差2.85元。

　　根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×0年1月1日，購入債券：

　　借：持有至到期投資——成本　 1250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　 1000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　 250

　　(2)20×0年12月31日，確認實際利息收入：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息　 59

　　——利息調(diào)整　 31.5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 　 90.5

　　(3)20×1年12月31日，確認實際利息收入：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息　 59

　　——利息調(diào)整　 39.69

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 　 98.69

　　(4)20×2年12月31日：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息　 59

　　——利息調(diào)整　 48.62

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 107.62

　　(5)20×3年12月31日，確認實際利息：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息　 59

　　——利息調(diào)整　 58.36

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 117.36

　　(6)20×4年12月31日，確認實際利息收入、收到本金和名義利息等：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息　 59

　　——利息調(diào)整　 71.83(250-31.5-39.69-48.62-58.36)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 　　 130.83

　　借：銀行存款　　　 1545

　　貸：持有至到期投資——成本　　　 1250

　　——應(yīng)計利息　 295

　　　　　　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

　　　　　　　2011注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義匯總

　　　　　　　2011注冊會計師考試《會計》命題規(guī)律及學(xué)習(xí)方法