表3-7 金額單位：元
項(xiàng) 目估計(jì)公允價(jià)值百分比分配后的賬面金額
已轉(zhuǎn)移部分90 900 00090%90 000 000
仍保留部分10 100 00010%10 000 000
小 計(jì)101 000 000100%100 000 000
甲銀行該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得=90 900 000-90 000 000=900 000(元)
(3)甲銀行仍保留貸款部分的賬面價(jià)值為10 000 000元。
(4)甲銀行因繼續(xù)涉入而確認(rèn)資產(chǎn)的金額，按雙方協(xié)議約定的、因信用增級(jí)使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值10 000 000元;另外，超額利差賬戶形成的資產(chǎn)400 000元本質(zhì)上也是繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。
因繼續(xù)涉入而確認(rèn)負(fù)債的金額，按因信用增級(jí)使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值10 000 000元和信用增級(jí)的公允價(jià)值總額650 000元，兩項(xiàng)合計(jì)為10 650 000元。
據(jù)此，甲銀行在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：存放同業(yè) 91 150 000
繼續(xù)涉入資產(chǎn)—次級(jí)權(quán)益 10 000 000
—超額賬戶 400 000
貸：貸款 90 000 000
繼續(xù)涉入負(fù)債 10 650 000
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移收益(或營業(yè)外收入) 900 000
(5)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，甲銀行應(yīng)根據(jù)收入確認(rèn)原則，采用實(shí)際利率法將信用增級(jí)取得的對(duì)價(jià)650 000元分期予以確認(rèn)。此外，還應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)確認(rèn)可能發(fā)生的減值損失。比如，在20×7年12月31日，已轉(zhuǎn)移貸款發(fā)生信用損失3 000 000元，則甲銀行應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：資產(chǎn)減值損失 3 000 000
繼續(xù)涉入負(fù)債 3 000 000
貸：貸款損失準(zhǔn)備—次級(jí)權(quán)益 3 000 000
繼續(xù)涉入資產(chǎn)—次級(jí)權(quán)益 3 000 000
【例題18·多選題】甲公司20×7年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)20×5年1月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項(xiàng)(包括交易費(fèi)用)3000萬元，意圖持有至到期。該債券票面價(jià)值總額為3 000萬元，票面年利率為5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，但仍可支付20×7年度利息。評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)將乙公司長(zhǎng)期信貸等級(jí)從Baal下調(diào)至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售該債券的50%，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為1300萬元。
(2)20×7年7月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)購入丙公司20×7年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券票面價(jià)值總額為1000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項(xiàng)(包括交易費(fèi)用)1022.5萬元，其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息22.5萬元。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(3)20×7年12月1日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額為1000萬元的應(yīng)收賬款(已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元)轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬元;同時(shí)與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬元。
該應(yīng)收賬款20×7年12月3l日的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。
(4)甲公司持有戊上市公司(本題下稱“戊公司”)0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會(huì)中派有代表。
(5)甲公司因需要資金，計(jì)劃于20×8年出售所持全部債券投資。20×7年12月31日，預(yù)計(jì)乙公司債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為l200萬元(不含將于20×8年1月1日收取的債券利息)，對(duì)丙公司債券投資的公允價(jià)值為1010萬元。
要求：
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至(4)題。(2008年考題)
(1)下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)持有債券進(jìn)行分類的表述中，錯(cuò)誤的有( )。
A. 因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)
B. 因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)
C.取得乙公司債券時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資
D.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)
E.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)
【答案】BD
【解析】可供出售金融資產(chǎn)不得重分類為交易性金融資產(chǎn);持有至到期投資不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。
2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日
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