2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習講義(9)

　　表3-7　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　 金額單位：元

　　項　目估計公允價值百分比分配后的賬面金額

　　已轉(zhuǎn)移部分90 900 00090%90 000 000

　　仍保留部分10 100 00010%10 000 000

　　小　計101 000 000100%100 000 000

　　甲銀行該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得=90 900 000-90 000 000=900 000(元)

　　(3)甲銀行仍保留貸款部分的賬面價值為10 000 000元。

　　(4)甲銀行因繼續(xù)涉入而確認資產(chǎn)的金額，按雙方協(xié)議約定的、因信用增級使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值10 000 000元;另外，超額利差賬戶形成的資產(chǎn)400 000元本質(zhì)上也是繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。

　　因繼續(xù)涉入而確認負債的金額，按因信用增級使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值10 000 000元和信用增級的公允價值總額650 000元，兩項合計為10 650 000元。

　　據(jù)此，甲銀行在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：存放同業(yè) 　　　　　　　　　　　 　91 150 000

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)—次級權(quán)益 　　 　　 10 000 000

　　—超額賬戶　　　 　　　400 000

　　貸：貸款 　　　　　　　　　　　　　 　　90 000 000

　　繼續(xù)涉入負債 　　　　　　　　　　 　 10 650 000

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移收益(或營業(yè)外收入)　　 　900 000

　　(5)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，甲銀行應(yīng)根據(jù)收入確認原則，采用實際利率法將信用增級取得的對價650 000元分期予以確認。此外，還應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對已確認資產(chǎn)確認可能發(fā)生的減值損失。比如，在20×7年12月31日，已轉(zhuǎn)移貸款發(fā)生信用損失3 000 000元，則甲銀行應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　 　3 000 000

　　繼續(xù)涉入負債 　　　　　　　 　3 000 000

　　貸：貸款損失準備—次級權(quán)益 　 　 3 000 000

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)—次級權(quán)益 　 　 3 000 000

　　【例題18·多選題】甲公司20×7年的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)20×5年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項(包括交易費用)3000萬元，意圖持有至到期。該債券票面價值總額為3 000萬元，票面年利率為5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司財務(wù)狀況出現(xiàn)嚴重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，但仍可支付20×7年度利息。評級機構(gòu)將乙公司長期信貸等級從Baal下調(diào)至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售該債券的50%，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為1300萬元。

　　(2)20×7年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司20×7年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券票面價值總額為1000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項(包括交易費用)1022.5萬元，其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息22.5萬元。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(3)20×7年12月1日，甲公司將某項賬面余額為1000萬元的應(yīng)收賬款(已計提壞賬準備200萬元)轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當日公允價值750萬元;同時與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬元。

　　該應(yīng)收賬款20×7年12月3l日的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。

　　(4)甲公司持有戊上市公司(本題下稱“戊公司”)0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會中派有代表。

　　(5)甲公司因需要資金，計劃于20×8年出售所持全部債券投資。20×7年12月31日，預(yù)計乙公司債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為l200萬元(不含將于20×8年1月1日收取的債券利息)，對丙公司債券投資的公允價值為1010萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至(4)題。(2008年考題)

　　(1)下列各項關(guān)于甲公司對持有債券進行分類的表述中，錯誤的有( )。

　　A. 因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　B. 因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　C.取得乙公司債券時應(yīng)當根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資

　　D.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　E.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　【答案】BD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)不得重分類為交易性金融資產(chǎn);持有至到期投資不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。

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