2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(14)

　　P87【例4-14】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。20×4年12月31日該項長期股權(quán)投資的賬面價值為6000萬元。乙企業(yè)20×5年由于一項主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化，當(dāng)年度虧損9000萬元。假定甲企業(yè)在取得該投資時，乙企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。則甲企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為3600萬元。確認(rèn)上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)?400萬元。

　　上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為18000萬元，則甲企業(yè)按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為7200萬元，但長期股權(quán)投資的賬面價值僅為6000萬元，如果沒有其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目，則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為6000萬元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記;在確認(rèn)了6000萬元的投資損失，長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零以后，如果甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長期應(yīng)收款2400萬元，該款項從目前情況看，沒有明確的清償計劃(并非產(chǎn)生于商品購銷等日�；顒�)，則在長期應(yīng)收款的賬面價值大于1200萬元的情況下，應(yīng)以長期應(yīng)收款的賬面價值為限進(jìn)一步確認(rèn)投資損失1200萬元。甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　60 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資——(損益調(diào)整)　　　60 000 000

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　l2 000 000

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　3.其他權(quán)益變動

　　投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　【例題20】A公司對C公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40%，C公司2009年8月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值大于其賬面價值的差額為200萬元，不考慮所得稅的影響。

　　A公司的會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 80

　　貸：資本公積——其他資本公積 80

　　三、長期股權(quán)投資的減值

　　發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

　　注意：長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。

　　【例題21·多選題】下列項目中，影響長期股權(quán)投資賬面價值變動的有( )。

　　A.成本法核算被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈

　　B.成本法核算被投資企業(yè)宣告的股利屬于投資后實現(xiàn)的凈利潤

　　C.權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利

　　D.計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　E.權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　【答案】DE

　　【解析】成本法核算被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈，投資企業(yè)不需進(jìn)行賬務(wù)處理;成本法核算被投資企業(yè)宣告的股利屬于投資后實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益，不能沖減投資成本;權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利，投資企業(yè)不需進(jìn)行賬務(wù)處理;計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，減少長期股權(quán)投資賬面價值;權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)沖減長期股權(quán)投資成本。

　　　　　　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

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　　　　　　　2011注冊會計師考試報名時間預(yù)測：2011年3月-4月