2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(15)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 600

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 600

　　(2)2007年12月31日西方公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，該可供出售金融資產(chǎn)系2007年12月1日取得，取得時(shí)成本為800萬(wàn)元。西方公司適用的所得稅稅率為25%。

　　【答案】

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　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 60[(1000-800)×(1-25%)×40%]

　　貸：資本公積——其他資本公積 60

　　(3)2007年度，西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況如下：l月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)90萬(wàn)元;2月至3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)185萬(wàn)元;4月至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)885萬(wàn)元。

　　【答案】

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　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 358.5

　　{[885+(500-300)÷10×9/12×(1-25%)]×40%}

　　貸：投資收益 358.5

　　(4)2008年11月29日，北方公司與南方公司簽訂協(xié)議，將其所持有西方公司股權(quán)的1/4轉(zhuǎn)讓給南方公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)北方公司和南方公司股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款為1200萬(wàn)元，協(xié)議生效日南方公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的30%，股權(quán)過(guò)戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付70%的款項(xiàng)。北方公司轉(zhuǎn)讓所持有西方公司部分股權(quán)后，對(duì)西方公司仍具有重大影響。

　　【答案】

　�、軣o(wú)分錄

　　(5)2008年12月10日，北方公司和南方公司分別召開(kāi)股東大會(huì)并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，北方公司收到南方公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的30%。

　　【答案】

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　　借：銀行存款 360(1200×30%)

　　貸：預(yù)收賬款 360

　　(6)2008年度，西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況如下：l月至11月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1300萬(wàn)元;12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180萬(wàn)元。

　　【答案】

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　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 598

　　{[(1300+180)+(500-300)÷10×(1-25%)]×40%}

　　貸：投資收益 598

　　(7)2009年1月5日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)戶手續(xù)辦理完畢。北方公司收到南方公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的70%。

　　【答案】

　　⑦

　　借：銀行存款 840

　　預(yù)收賬款 360

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 900 [(3000+600)×1/4]

　　——損益調(diào)整 239.13 [(358.5+598)×1/4]

　　——其他權(quán)益變動(dòng) 15(60×1/4)

　　投資收益 45.87

　　借：資本公積——其他資本公積 15(60×1/4)

　　貸：投資收益 15

　　(8)2009年3月20日，西方公司分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。

　　【答案】

　　⑧

　　借：應(yīng)收股利 60

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 60

　　(9)2009年西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1480萬(wàn)元。

　　【答案】

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　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 448.5{[1480+(500-300)÷10×(1-25%)]×30%}

　　貸：投資收益 448.5

　　假定：

　　(1)權(quán)益法核算時(shí)考慮被投資單位所得稅的影響;

　　(2) 除上述交易或事項(xiàng)外，西方公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

　　(3)不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。

　　要求：

　　(1)確定北方公司取得西方公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日。

　　【答案】

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓日為2007年3月31日

　　(2)編制北方公司2007年至2009年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算2009年12月31日北方公司對(duì)西方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=(3000+600)+60+358.5+598-(900+239.13+15)-60+448.5=3850.87(萬(wàn)元)。

　　本章小結(jié)

　　1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

　　3.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

　　　　　　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日

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　　　　　　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測(cè)：2011年3月-4月