2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(20)

　　第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量

　　一、研究階段和開發(fā)階段的劃分

　　研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。

　　(一)研究階段

　　研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。 研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益(管理費用)。

　　(二)開發(fā)階段

　　開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。

　　例如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設施的設計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。

　　二、開發(fā)階段有關支出資本化的條件

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：

　　(一)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

　　(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

　　(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。

　　無形資產(chǎn)是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應當對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進行可靠預計，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。

　　(四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

　　(五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　企業(yè)對研究開發(fā)的支出應當單獨核算，例如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應當按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配;無法合理分配的，應當計入當期損益。

　　【例題1·單選題】關于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中錯誤的是( )。

　　A.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出

　　B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益

　　C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，均應確認為無形資產(chǎn)

　　D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認為無形資產(chǎn)，也可能確認為費用

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的才能確認為無形資產(chǎn)。

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