2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(22)

　　第四節(jié) 無形資產的處置

　　一、無形資產的出售

　　企業(yè)出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。

　　P132【例6-8】20×7年1月1日，B公司擁有某項專利技術的成本為1000萬元，已攤銷金額為500萬元，已的減值準備為20萬元。該公司于20×7年將該項專利技術出售給C公司，取得出售收入600萬元，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為36萬元。

　　B公司的賬務處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　 6 000 000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　無形資產減值準備　　　　　　　 200 000

　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　 　10 000 000

　　應交稅費——應交營業(yè)稅 　　　　　 　360 000

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產利得 840 000

　　如果該公司轉讓該項專利技術取得收入為4 000 000元，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為240 000元。

　　則B公司的賬務處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 　 4 000 000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　無形資產減值準備　　　　　　　 　 200 000

　　營業(yè)外支出——處置非流動資產損失 1 040 000

　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　 l0 000 000

　　應交稅費——應交營業(yè)稅　　　　　 　 240 000

　　【例題7·單選題】某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權，該專利取得時的成本為20萬元，按10年攤銷，出售時取得收入40萬元，營業(yè)稅稅率為5%。不考慮城市維護建設稅和教育費附加，則出售該項專利時影響當期的損益為( )萬元。

　　A.24 B.26 C.15 D.16

　　【答案】A

　　【解析】出售該項專利時影響當期的損益= 40-[ 20-(20÷10×3)]-40×5%=24(萬元)。

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