第三節(jié) 資本公積
一、資本公積概述
資本公積的來源包括資本(或股本)溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。
資本(或股本)溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。
直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。
二、資本公積的主要賬務(wù)處理
(一)企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積,借記有關(guān)科目,貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目、“資本公積”科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))等。
與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用,借記“資本公積”科目(股本溢價(jià))等,貸記“銀行存款”等科目。
經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議,用資本公積轉(zhuǎn)增資本,借記“資本公積”科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。
【例題3·單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán),甲公司增發(fā)2000萬股普通股,每股面值為1元,每股公允價(jià)值為5元;支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí),A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元,公允價(jià)值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計(jì)政策相同,甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()。(2007年考題)
A.5150萬元 B.5200萬元 C.7550萬元 D.7600萬元
[答案]A
[解析]甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150(萬元)。
(二)同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額,借記“長期股權(quán)投資”科目,按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,借記“應(yīng)收股利”科目,按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值,貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或有關(guān)負(fù)債科目,按其差額,貸記“資本公積”科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));為借方差額的,借記“資本公積”科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”科目。
同一控制下吸收合并涉及的資本公積,比照上述原則進(jìn)行處理。
(三)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,借記或貸記“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動”科目,貸記或借記“資本公積”科目(其他資本公積)。
處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額,借記或貸記“資本公積”科目(其他資本公積),貸記或借記“投資收益”科目。
(四)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的,應(yīng)按照確定的金額,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“資本公積”科目(其他資本公積)。
在行權(quán)日,應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額,借記“資本公積”科目(其他資本公積),按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額,貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目,按其差額,貸記“資本公積”科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。
(五)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),按照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,相應(yīng)調(diào)整資本公積。
2011年注冊會計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測:9月10日-11日
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