2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(37)

　　第四節(jié) 留存收益

　　一、盈余公積

　　盈余公積是指企業(yè)按照有關規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會或股東大會決議提取的盈余公積。

　　企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產經營、轉增資本或派送新股等。

　　二、未分配利潤

　　未分配利潤是指企業(yè)實現的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結存的利潤。

　　P223【例10-10】A股份有限公司的股本為100000000元，每股面值1元。20×8年年初未分配利潤為貸方80000000元，20×8年實現凈利潤50000000元。

　　假定公司按照20×8年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時向股東按每股0.2元派發(fā)現金股利，按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利。20×9年3月15日，公司以銀行存款支付了全部現金股利，新增股本也已經辦理完股權登記和相關增資手續(xù)。A公司的帳務處理如下：

　　(1)20×8年度終了時，企業(yè)結轉本年實現的凈利潤：

　　借：本年利潤 50000000

　　貸：利潤分配—未分配利潤 50000000

　　(2)提取法定盈余公積和任意盈余公積：

　　借：利潤分配—提取法定盈余公積 5000000

　　—提取任意盈余公積 2500000

　　貸：盈余公積—法定盈余公積 5000000

　　—任意盈余公積 2500000

　　(3)結轉“利潤分配”的明細科目：

　　借：利潤分配—未分配利潤 7500000

　　貸：利潤分配—提取法定盈余公積 5000000

　　—提取任意盈余公積 2500000

　　A公司20×8年底“利潤分配—未分配利潤”科目的余額為：

　　80000000+50000000-7500000=122500000(元)

　　即貸方余額122500000元，反映企業(yè)的累計未分配利潤為122500000元。

　　(4)批準發(fā)放現金股利：

　　100000000×0.2=20000000(元)

　　借：利潤分配—應付現金股利 20000000

　　貸：應付股利 20000000

　　20×9年3月15日，實際發(fā)放現金股利：

　　借：應付股利 20000000

　　貸：銀行存款 20000000

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