2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(53)

　　第二節(jié) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

　　一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)

　　與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：

　　(一)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

　　(二)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

　　企業(yè)履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過(guò)50%。

　　履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判斷：

　　1.“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95%但小于100%;

　　2.“很可能”指發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%;

　　3.“可能”指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%;

　　4.“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。

　　(三)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量

　　二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

　　或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩方面：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/P>

　　(一)最佳估計(jì)數(shù)的確定

　　預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量,圖示如下：

　　P324【例13-1】

　　20×8年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問(wèn)判斷，最終的判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利。20×8年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無(wú)法準(zhǔn)確地確定。不過(guò)，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能是80萬(wàn)元至100萬(wàn)元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同。

　　此例中，甲企業(yè)應(yīng)在20×8年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債金額為：

　　(80+100)÷2=90(萬(wàn)元)

　　P325【例13-2】

　　20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。20×8年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問(wèn)后，公司認(rèn)為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償2 000 000元。此時(shí)，乙股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即2000000元。

　　P325【例13-3】

　　甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，20×8年度第一季度，共銷售A產(chǎn)品60 000件，銷售收入為360 000 000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測(cè)，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。據(jù)此，20×8年第一季度末，甲股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為：

　　360 000 000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=900 000(元)

　　(二)預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)及計(jì)量)

　　企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)�，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　注意：或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)的前提條件是相關(guān)義務(wù)已確認(rèn)為負(fù)債。

　　P325【例13-4】

　　20×8年12月31日，乙股份有限公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆金額為1 000 000元的負(fù)債;同時(shí)，公司因該或有事項(xiàng)，基本確定可從甲股份有限公司獲得400 000元的賠償。

　　本例中，乙股份有限公司應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)金額為1 000 000元的負(fù)債和一項(xiàng)金額為400 000元的資產(chǎn)，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為600 000元(1 000 000-400 000)的負(fù)債。同時(shí)，公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額400 000元不能超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值1 000 000元。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 1000000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000

　　借：其他應(yīng)收款 400000

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出 400000

　　(三)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素

　　企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、貨幣時(shí)間價(jià)值和未來(lái)事項(xiàng)等因素。

　　三、對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

　　注意：企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。

　　【例題2·多選題】關(guān)于最佳估計(jì)數(shù)，下列說(shuō)法中正確的有( )。

　　A.企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值因素

　　B.企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素

　　C.企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，不應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值因素

　　D.貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)

　　E.所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定

　　[答案]ABDE

　　[解析]所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。

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