2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(65)

　　二、借款輔助費用資本化金額的確定

　　按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》執(zhí)行，將輔助費用計入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

　　三、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

　　(P380)【例17-21】甲公司于20×1年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1 000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付上年利息，到期還本。

　　工程于20×1年1月1日開始實體建造，20×2年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：

　　20×1年1月1日，支出200萬美元;

　　20×l年7月1日，支出500萬美元;

　　20×2年1月1日，支出300萬美元。

　　公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日的市場匯率折算。相關(guān)匯率如下：

　　20×1年1月1日市場匯率為1美元=7.70元人民幣;

　　20×1年12月31日，市場匯率為1美元=7.75元人民幣;

　　20×2年1月1日，市場匯率為1美元=7.77元人民幣;

　　20×2年6月30日，市場匯率為1美元=7.80元人民幣。

　　本例中，公司計算外幣借款匯兌差額資本化金額如下(會計分錄中金額單位：元)：

　　(1)計算20×1年匯兌差額資本化金額：

　�、賯�券應(yīng)付利息=1000×8%×7.75=80×7.75=620(萬元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程　　　 6200000

　　貸：應(yīng)付利息　　　 6200000

　�、谕鈳艂�券本金及利息匯兌差額

　　=1000×(7.75-7.70)+80×(7.75-7.75)

　　=50(萬元)

　�、圪~務(wù)處理為：

　　借：在建工程　　 500000

　　貸：應(yīng)付債券　　 500000

　　(2)20×2年1月1日實際支付利息時，應(yīng)當(dāng)支付80萬美元，折算成人民幣為621.60萬元。該金額與原賬面金額620萬元之間的差額1.60萬元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計入在建工程成本。賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付利息　　 6200000

　　在建工程　　　 16000

　　貸：銀行存款　　 6216000

　　(3)計算20×2年6月30日時的匯兌差額資本化金額：

　�、賯�券應(yīng)付利息=1000×8%×l/2×7.80=40×7.80=312(萬元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程　　 3120000

　　貸：應(yīng)付利息　　 3120000

　�、谕鈳艂�券本金及利息匯兌差額

　　=1 000×(7.80-7.75)+40×(7.80-7.80)

　　=50(萬元)

　　③賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程　　 500000

　　貸：應(yīng)付債券　　 500000

　　本章小結(jié)：

　　1. 重點掌握借款費用的范圍，借款費用資本化資產(chǎn)的范圍;

　　2. 重點掌握借款費用資本化的確認(rèn);

　　3. 重點掌握利息資本化金額的計算;

　　4. 重點掌握因外幣專門借款匯兌差額資本化金額的處理

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