2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(68)

　　第三節(jié) 股份支付的應用舉例

　　一、附服務年限條件的權益結算股份支付

　　P392【例18-2】A公司為一上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權，這些職員從20×2年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以5元每股購買100股A公司股票，從而獲益。公司估計該期權在授予日的公允價值為18元。

　　第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中離開的職員的比例將達到20%;第二年又有10名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為15%;第三年又有15名職員離開。

　　1.費用和資本公積計算過程如表18-1所示：

　　表18-1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：元

　　2.賬務處理：

　　(1)20×2年1月1日：

　　授予日不做賬務處理。

　　(2)20×2年12月31日：

　　借：管理費用 96000

　　貸：資本公積—其他資本公積 96000

　　(3)20×3年12月31日：

　　借：管理費用 108000

　　貸：資本公積—其他資本公積 08000

　　(4)20×4年12月31日：

　　借：管理費用 75000

　　貸：資本公積—其他資本公積 5000

　　(5)假設全部155名職員都在20×5年12月31日行權，A公司股份面值為1元：

　　借：銀行存款 77500

　　資本公積—其他資本公積 279000

　　貸：股本 15500

　　資本公積—資本溢價 341000

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