2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(70)

　　三、特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債計稅基礎的確定

　　除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得的資產(chǎn)和負債以外，對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債，其計稅基礎的確定應遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負債計稅基礎的確定。

　　由于會計與稅收法規(guī)對企業(yè)合并的劃分標準不同，處理原則不同，某些情況下，會造成企業(yè)合并中取得的有關資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎的差異。

　　四、暫時性差異

　　暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應稅金額影響的不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　某些不符合資產(chǎn)、負債的確認條件，未作為財務報告中資產(chǎn)、負債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

　　(一)應納稅暫時性差異

　　應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。

　　應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

　　1.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎

　　2.負債的賬面價值小于其計稅基礎

　　【例題6·單選題】A公司于2009年3月20日購入一臺不需安裝的設備，設備價款為200萬元，增值稅為34萬元，購入后投入行政管理部門使用。會計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定預計使用年限為5年(會計與稅法相同)，無殘值(會計與稅法相同)，則2009年12月31日該設備產(chǎn)生的應納稅暫時性差異余額為( )萬元。

　　A.35.1　　 B.170 C.30 　　D.140

　　【答案】C

　　【解析】2009年12月31日設備的賬面價值=200-200÷5×9/12=170(萬元)，計稅基礎=200-200×40%×9/12=140(萬元)，應納稅暫時性差異余額=170-140=30(萬元)。

　　【例題7·多選題】下列項目中，產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有( )。

　　A.期末預提產(chǎn)品質量保證費用

　　B.稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分

　　C.對可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于取得成本的部分進行了調整

　　D.對投資性房地產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調整

　　E.對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值的部分了計提減值準備

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A和E屬于可抵扣暫時性差異。

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