2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(71)

　　第三節(jié) 遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

　　一、遞延所得稅負債的確認和計量

　　(一)一般原則

　　企業(yè)在確認因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時，應(yīng)遵循以下原則：

　　除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。

　　【例19-16】A企業(yè)于20×7年12月6日購入某項設(shè)備，取得成本為500萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，因該資產(chǎn)長年處于強震動狀態(tài)，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。

　　分析：

　　20×8年資產(chǎn)負債表日，該項固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為50萬元，計稅時允許扣除的折舊額為100萬元，則該固定資產(chǎn)的賬面價值450萬元與其計稅基礎(chǔ)400萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

　　20×8年12月31日

　　遞延所得稅負債余額=(450-400)×25%=12.5(萬元)

　　借：所得稅費用 12.5

　　貸：遞延所得稅負債 12.5

　　20×9年12月31日

　　資產(chǎn)賬面價值=500-500÷10×2=400萬元

　　資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=500-500×20%-400×20%=320(萬元)

　　遞延所得稅負債余額=(400-320)×25%=20(萬元)

　　借：所得稅費用 7.5

　　貸：遞延所得稅負債 7.5

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

　　各地2010年注冊會計師考試成績查詢?nèi)肟趨R總

　　2011注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預(yù)測：2011年3月-4月