2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(77)

　　第四步，將初始直接費用計人資產(chǎn)價值

　　初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。

　　賬務處理為：

　　20×2年1月1日，租人程控生產(chǎn)線：

　　借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)　　　　　　　 2 587 100

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 422 900

　　貸：長期應付款—應付融資租賃款　　　　　　　　　　 3 000 000

　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　10 000

　　2.分攤未確認融資費用的會計處理

　　第一步，確定融資費用分攤率

　　由于租賃資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費用分攤率，即8%。

　　第二步，在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用(表22—1)

　　表22-1　　　　　　未確認融資費用分攤表(實際利率法)

　　20×5年12月31日 　　　　　　　　　單位：元

　　*做尾數(shù)調整：74 070.56=1 000 000-925 929.44

　　925 929.44=925 929.44-0

　　第三步，會計處理為：

　　20×2年12月31日，支付第一期租金：

　　借：長期應付款—應付融資租賃款　　　　　　　1 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　20×2年1～12月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為206 168÷12=17 180.67(元)。

　　借：財務費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　17 180.67

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 　17 180.67

　　20×3年12月31日，支付第二期租金：

　　借：長期應付款—應付融資租賃款　　　　　　　 1 000 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　20×3年1～12月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為142 661.44÷12=

　　11 888.45(元)。

　　借：財務費用 　　　　　　　　　　　　　　 11 888.45

　　貸：未確認融資費用 　　　　　　　　　　　　　 11 888.45

　　20×4年12月31日，支付第三期租金：

　　借：長期應付款—應付融資租賃款　　　　　1 000 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　20×4年1～12月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為74 070.56÷12=6 172.55(元)。

　　借：財務費用 　　　　　　　　　　　　6 172.55

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　6 172.55

　　3.計提租賃資產(chǎn)折舊的會計處理

　　第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計算(見表22—2)

　　第二步，會計處理

　　20×2年2月28日，計提本月折舊=812 866.82÷11=73 896.98(元)

　　借：制造費用—折舊費　　　　　　　73 896.98

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　73 896.98

　　20×2年3月～20×4年12月的會計分錄，同上。

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