2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(82)

　　【例題10·計(jì)算分析題】A公司2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月20日批準(zhǔn)報(bào)出。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2009年3月20日，A公司發(fā)現(xiàn)2007年和2008年行政管理部門的固定資產(chǎn)分別少提折舊200萬元和100萬元(達(dá)到重要性要求)。

　　要求：對(duì)上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并將相關(guān)調(diào)整數(shù)填入下表。(假定不考慮所得稅費(fèi)用的調(diào)整。)

　　借：以前年度損益調(diào)整 300

　　貸：累計(jì)折舊 300

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 300

　　貸：以前年度損益調(diào)整 300

　　借：盈余公積 30

　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 30

　　2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整數(shù)

2008年度利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整數(shù)

　　【例題11·單選題】甲公司2006年3月在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2004年10月購入的專利權(quán)攤銷金額錯(cuò)誤。該專利權(quán)2004年應(yīng)攤銷的金額為120萬元，2005年應(yīng)攤銷的金額為480萬元。2004年、2005年實(shí)際攤銷金額均為480萬元。甲公司對(duì)此重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2006年年初未分配利潤(rùn)應(yīng)調(diào)增的金額是( )。(2006年考題、單選)

　　A.217.08萬元 B.241.2萬元 C.324萬元 D.360萬元

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)調(diào)增的金額=[480×2-(120+480)]×(1-33%)×(1-10%)=217.08(萬元)。

　　【例題12·多選題】對(duì)下列交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不應(yīng)調(diào)整年初未分配利潤(rùn)的有( )。(2006年考題、多選)

　　A.對(duì)以前年度收入確認(rèn)差錯(cuò)進(jìn)行更正

　　B.對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策

　　C.累積影響數(shù)無法合理確定的會(huì)計(jì)政策變更

　　D.因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)而變更無形資產(chǎn)的攤銷年限

　　E.對(duì)當(dāng)期發(fā)生的與以前相比具有本質(zhì)差別的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策

　　【答案】BCDE

　　【解析】選項(xiàng)BCDE應(yīng)采用未來適用法處理,不用調(diào)整報(bào)表的期初數(shù)。

　　三、前期差錯(cuò)更正的披露

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：

　　(一)前期差錯(cuò)的性質(zhì)。

　　(二)各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。

　　(三)無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。

　　在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的信息。

　　四、前期差錯(cuò)更正所得稅的會(huì)計(jì)處理

　　(一)應(yīng)交所得稅的調(diào)整

　　按稅法規(guī)定執(zhí)行。具體來說，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)涉及的損益類調(diào)整事項(xiàng)處理的口徑相同時(shí)，則應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的調(diào)整;當(dāng)會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)涉及的損益類調(diào)整事項(xiàng)處理的口徑不同時(shí)，則不應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整。

　　(二)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整

　　若調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

　　應(yīng)注意的是，在應(yīng)試時(shí)，若題目已經(jīng)明確假定了會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)是否調(diào)整所得稅，雖然有時(shí)假定的條件和稅法的規(guī)定不一致，但是也必須按題目要求去做。若題目未作任何假定，則按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　【例題13·綜合題】甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于20×7年1月1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：

　　(1)對(duì)子公司(丙公司)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)丙公司的投資20×7年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元。

　　(2)對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓20×7年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。

　　(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值。該短期投資20×7年年初賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為560萬元。

　　(4)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，20×7年計(jì)提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。

　　(5)發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。甲公司存貨20×7年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生跌價(jià)損失。

　　(6)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20×7年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規(guī)定相同)，累計(jì)攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。

　　(7)開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20×7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%。

　　(8)所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。

　　(9)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。

　　上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況;甲公司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至(4)題。(2008年考題、多選)

　　(1)下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有( )。

　　A.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由l0年改為8年

　　B.發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法

　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

　　D.所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　E.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算

　　【答案】BCDE

　　【解析】選項(xiàng)A屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　(2)下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有( )。

　　A.對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法

　　B.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

　　C.開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化

　　D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

　　E.短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)A、C和E屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)B和D是對(duì)資產(chǎn)定期消耗金額的調(diào)整，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　(3)下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有 ( )。

　　A.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)為7000萬元

　　B.將20×7年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的l00萬元攤銷額計(jì)入生產(chǎn)成本

　　C.將20×7年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊l20萬元計(jì)入當(dāng)年度損益

　　D.變更日對(duì)交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值20萬元，并調(diào)增期初留存收益l5萬元

　　E.變更日對(duì)出租辦公樓調(diào)增其賬面價(jià)值2000萬元，并計(jì)入20×7年度損益2000萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】變更日無形資產(chǎn)的賬面余額為7000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為7000萬元;“無形資產(chǎn)攤銷方法的改變”屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)將無形資產(chǎn)增加的l00萬元攤銷額計(jì)入生產(chǎn)成本;“固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的改變”屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)將20×7年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊l20萬元計(jì)入當(dāng)年度損益;“將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)”屬于會(huì)計(jì)政策變更，變更日對(duì)交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值20萬元，并調(diào)增期初留存收益l5萬元，遞延所得稅負(fù)債調(diào)增5萬元;投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的改變屬于會(huì)計(jì)政策變更，變更日對(duì)出租辦公樓調(diào)增其賬面價(jià)值，并調(diào)整期初留存收益和遞延所得稅負(fù)債。

　　(4)下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.對(duì)出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500萬元

　　B.對(duì)丙公司的投資應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債l25萬元

　　C.對(duì)20×7年度資本化開發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元

　　D.無形資產(chǎn)20×7年多攤銷的100萬元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元

　　E.管理用固定資產(chǎn)20×7年度多計(jì)提的l20萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅

　　資產(chǎn)30萬元

　　【答案】ADE

　　【解析】出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=2000×25%=500(萬元);對(duì)丙公司的投資不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;對(duì)20×7年度資本化開發(fā)費(fèi)用雖然賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件;無形資產(chǎn)多攤銷100萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25(萬元);管理用固定資產(chǎn)20×7年度多計(jì)提的l20萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=120×25%=30(萬元)。

　　【例題14·綜合題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：

　　(1)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20×7年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6200萬元，乙公司應(yīng)于20×8年1月15日前支付上述款項(xiàng);甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20× 8年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　甲公司辦公用房系20×2年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20×7年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　20×7年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了480萬元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用 480

　　貸：累計(jì)折舊 480

　　(2)20×7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價(jià)格3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿l年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。

　　該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。

　　甲公司20×7年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：無形資產(chǎn) 3000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 3000

　　借：銷售費(fèi)用 450

　　貸：累計(jì)攤銷 450

　　(3)20×7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貨款3000萬元轉(zhuǎn)為對(duì)庚公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對(duì)庚公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。

　　該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至20×7年4月30日甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬元，庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l0000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值)，除l00箱M產(chǎn)品(賬面價(jià)值為500萬元、公允價(jià)值為l000萬元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。

　　20×7年5月至l2月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)庚公司持有的l00箱M產(chǎn)品中至20×7年末已出售40箱。

　　20×7年l2月31日，因?qū)Ω�公司投資出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試，確定其可收回金額為2200萬元。

　　甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2200

　　壞賬準(zhǔn)備 800

　　貸：應(yīng)收賬款 3000

　　借：投資收益 40

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 40

　　(4)20×7年6月l8日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價(jià)值6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自20×7年7月l日起，甲公司自P公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場(chǎng)價(jià)格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。

　　甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。

　　上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價(jià)為7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平均法計(jì)提折舊l400萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。

　　甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理 5600

　　累計(jì)折舊 l400

　　貸：固定資產(chǎn) 7000

　　借：銀行存款 6500

　　貸：固定資產(chǎn)清理 5600

　　遞延收益 900

　　借：管理費(fèi)用 330

　　遞延收益 l50

　　貸：銀行存款 480

　　(5)20×7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

　�、�20×7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20×8年3月以每箱l.2萬元的價(jià)格向辛公司銷售l000箱L產(chǎn)品;辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。

　　20×7年l2月31日，甲公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為l.38萬元。

　�、�20×7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在20×8年2月底以每件0.3萬元的價(jià)格向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。

　　20×7年l2月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為l400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。

　　因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行，甲公司20×7年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 l50

　　貸：預(yù)收賬款 150

　　(6)甲公司的X設(shè)備于20×4年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。

　　20×6年12月31日，甲公司對(duì)X設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備680萬元。

　　20×7年12月31日，X設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為2200萬元，預(yù)計(jì)設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1980萬元。

　　甲公司在對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，于20×7年l2月31日轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的部分減值準(zhǔn)備440萬元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440

　　貸：資產(chǎn)減值損失 440

　　(7)甲公司其他有關(guān)資料如下：

　�、偌坠�司的增量借款年利率為10%。

　�、诓豢紤]相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　�、鄹鹘灰拙鶠楣�允交易，且均具有重要性。

　　(8) 本題涉及的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

　�、購�(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(7)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)。

　　(2)根據(jù)要求(1)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)作出的更正，計(jì)算其對(duì)甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額，并填列甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目表。(2008年考題)

　　【答案】

　　(1)

　�、偈马�(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。

　　9月30日累計(jì)折舊=9600/20/12×66=2640(萬元)，賬面價(jià)值=9800-2640=7160(萬元)，1-9月份折舊=9600/20/12×9=360(萬元)，減值=7160-6200=960(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 960

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 960

　　借：累計(jì)折舊 120

　　貸：管理費(fèi)用 120

　　②事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

　　無形資產(chǎn)入賬金額=1000×2.4869=2486.9(萬元)。

　　20×7年無形資產(chǎn)攤銷金額=2486.9÷5×9/12=373.04(萬元)

　　20×7年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=2486.9×10%×9/12=186.52(萬元)

　　借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 513.1(3000-2486.9)

　　貸：無形資產(chǎn) 513.1

　　借：累計(jì)攤銷 76.96(450-373.04)

　　貸：銷售費(fèi)用 76.96

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 186.52

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.52

　�、凼马�(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按權(quán)益法核算，取得長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按公允價(jià)值入賬，并與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額比較，對(duì)被投資凈利潤(rùn)調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮投資時(shí)被投資單位資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額對(duì)當(dāng)期損益的影響及內(nèi)部交易等因素。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為2400萬元，因大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2000萬元(10000×20%)，無需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。

　　甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資損失=[200+(1000-500)×40%]×20%=80(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失 200

　　借：投資收益 40

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 40

　　借：資產(chǎn)減值損失 120

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 120

　�、苁马�(xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)與公允價(jià)值相等時(shí)，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不能確認(rèn)遞延收益。

　　借：遞延收益 900

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 900

　　借：管理費(fèi)用 150

　　貸：遞延收益 150

　�、菔马�(xiàng)(5)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。

　　L產(chǎn)品：執(zhí)行合同發(fā)生的損失=1000×(1.38-1.2)=180(萬元)，不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為150萬元(多返還的定金)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為150萬元。

　　對(duì)D產(chǎn)品，若執(zhí)行合同，則發(fā)生損失=1200-3000×0.3=300(萬元);若不執(zhí)行合同，則支付違約金=3000×0.3×20%=180(萬元)，且按目前市場(chǎng)價(jià)格銷售可獲利200萬元，即不執(zhí)行合同，D產(chǎn)品可獲利20萬元。因此，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債180萬元。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 330

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 330

　　⑥事項(xiàng)(6)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。

　　借：資產(chǎn)減值損失 440

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440

　　(2)

　　甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

　　本章小結(jié)：

　　1.掌握會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念和區(qū)分。

　　2.掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更未來適用法的運(yùn)用。

　　3.掌握前期差錯(cuò)更正的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

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