(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入
【例23-7】甲公司20×7年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元(不含稅，增值稅率17%)。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。20×7年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。20×8年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為25%。
本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×8年1月12日，調(diào)整銷售收入：
借：以前年度損益調(diào)整 1200000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 204000
貸：應(yīng)收賬款 1404000
(2)調(diào)整銷售成本：
借：庫存商品 1000000
貸：以前年度損益調(diào)整 1000000
(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 50000
貸：以前年度損益調(diào)整 50000
(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：
借：利潤分配—未分配利潤 150000
貸：以前年度損益調(diào)整 150000
(5)調(diào)整盈余公積：
借：盈余公積 15000
貸：利潤分配—未分配利潤 15000
(6)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表(略)
日后調(diào)整事項(xiàng)的所得稅調(diào)整如下圖所示：
【例23-8】沿用【例23-7】，假定銷售退回的時(shí)間改為20×8年3月10日。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×8年3月10日，調(diào)整銷售收入：
借：以前年度損益調(diào)整 1200000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 204000
貸：應(yīng)收賬款 1404000
(2)調(diào)整銷售成本：
借：庫存商品 1000000
貸：以前年度損益調(diào)整 1000000
(3)調(diào)整所得稅費(fèi)用：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50000
貸：以前年度損益調(diào)整 50000
(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：
借：利潤分配—未分配利潤 150000
貸：以前年度損益調(diào)整 150000
(5)調(diào)整盈余公積：
借：盈余公積 15000
貸：利潤分配—未分配利潤 15000
(6)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表(略)
(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。
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