2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(87)

　　(三)合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理

　　1.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計費(fèi)用、資產(chǎn)評估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　2.為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。

　　【例題1】A公司于2009年1月1日按面值發(fā)行5000萬元的債券取得B公司60%的股份，2009年1月1日B公司所有者權(quán)益的賬面價值為10000萬元，A公司另支付手續(xù)費(fèi)15萬元。A公司和B公司為同一集團(tuán)的兩家子公司。A公司會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資—B公司 6000 (10000×60%)

　　貸：應(yīng)付債券—面值 5000

　　資本公積 1000

　　借：應(yīng)付債券—利息調(diào)整 15

　　貸：銀行存款 15

　　【例題2】2008年3月31日,A公司通過增發(fā)6000萬股本公司普通股(每股面值l元)取得B公司60%的股權(quán),按照增發(fā)前后的平均股價計算,該6000萬股股份的公允價值為13000萬元.為增發(fā)該部分股份,A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了400萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)�B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。2008年3月31日，B 公司所有者權(quán)益的賬面價值為20000萬元。A公司和B公司為同一集團(tuán)的兩家公司。

　　本例中A公司應(yīng)當(dāng)以B公司所有者權(quán)益賬面價值的份額作為取得長期股權(quán)投資的成本:

　　借:長期股權(quán)投資 12000

　　貸:股本 6000

　　資本公積——股本溢價 6000

　　發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi),應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入:

　　借:資本公積——股本溢價 400

　　貸:銀行存款 400

　　【例題3·多選題】關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，在合并日，下列說法中正確的有( )。

　　A.合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值計量

　　B.合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其公允價值計量

　　C.合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤

　　D.合并利潤表不應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤

　　E.合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量

　　[答案]ACE

　　[解析]同一控制下的企業(yè)合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值計量。因被合并方采用的會計政策與合并方不一致，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則—企業(yè)合并》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的賬面價值計量。合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤。被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列項(xiàng)目反映。合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。

　　2011注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

　　各地2010年注冊會計師考試成績查詢?nèi)肟趨R總

　　2011年注冊會計師考試報名時間預(yù)測：3月-4月