2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習講義(89)

　　五、合并財務(wù)報表的編制程序

　　合并財務(wù)報表編制有其特殊的程序，主要包括如下幾個方面：

　　(一)統(tǒng)一會計政策和會計期間

　　(二)編制合并工作底稿

　　(三)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

　　(四)計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額

　　(五)填列合并財務(wù)報表

　　六、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整

　　編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)對各子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

　　(一)同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)以有關(guān)子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，不需要進行調(diào)整;子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。

　　(二)非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的金額。

　　七、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

　　按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對于應(yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目;按照應(yīng)承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”等科目。對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。

　　對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。

　　P514【例25-1】

　　假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。20×7年12月31日，P公司個別資產(chǎn)負債表中對S公司的長期股權(quán)投資的金額為3 000萬元①，擁有S公司80%的股份。P公司在個別資產(chǎn)負債表中采用成本法核算該項長期股權(quán)投資。

　　20×7年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80%的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并)。P公司備查簿中記錄的S公司在20×7年1月1日可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值的資料見表25-1。

表25-1P 公司備查簿

20×7年1月1日 單位：萬元

　　20×7年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。

　　20×7年，S公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利②480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期資本公積的金額為100萬元。

　　20×7年12月31日,S公司股東權(quán)益總額為4000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。

　　P公司與S公司個別資產(chǎn)負債表分別見表25-2和表25-3。

　　假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司及合并資產(chǎn)、負債的所得稅影響。

　　1.對子公司個別報表調(diào)整

　　20×7年12月31日

　　借：固定資產(chǎn)—原價 1000000

　　貸：資本公積—年初 1000000

　　借：管理費用 50000

　　貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 50000

　　本期合并財務(wù)報表中，年初“所有者權(quán)益”各項目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)報表中的期末“所有者權(quán)益”對應(yīng)項目的金額一致，因此，上期編制合并財務(wù)報表時涉及的股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、盈余公積項目的，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整和抵銷分錄時均應(yīng)用“股本—年初”、“資本公積—年初”和“盈余公積—年初”項目代替;對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”欄目的項目，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應(yīng)用“未分配利潤—年初”項目代替。

　　20×8年12月31日

　　借：固定資產(chǎn)—原價 1000000

　　貸：資本公積—年初 1000000

　　借：未分配利潤—年初 50000

　　貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 50000

　　借：管理費用 50000

　　貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 50000

　　2011注冊會計師考試《會計》預(yù)習講義匯總

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

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　　2011年注冊會計師考試報名時間預(yù)測：3月-4月