2011年注冊會計師《會計》預(yù)習(xí)講義：第二章(3)

　　第三節(jié) 持有至到期投資

　　一、持有至到期投資概述

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。

　　二、持有至到期投資的會計處理

　　初始計量

　　按公允價值和交易費用之和計量(其中，交易費用在“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目核算)。

　　實際支付款項中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目。

　　后續(xù)計量

　　采用實際利率法，按攤余成本計量

　　持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)

　　可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。

　　處置

　　處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。

　　三、貸款和應(yīng)收款項的會計處理

　　初始計量

　　按公允價值和交易費用之和計量

　　后續(xù)計量

　　采用實際利率法，按攤余成本計量

　　處置

　　處置時，售價與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

　　可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　初始計量

　　債券投資

　　按公允價值和交易費用之和計量(其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算 )。

　　實際支付的款項中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目。

　　股票投資

　　按公允價值和交易費用之和計量，實際支付的款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項目。

　　后續(xù)計量

　　資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。

　　持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)

　　可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。

　　處置

　　處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。

　　將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

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