2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義：第二章(5)

　　2.5.2　可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　(一)可供出售金融資產(chǎn)的會計處理原則

　　1.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值加上交易費用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價值口徑進行后續(xù)計量。

 

　　2.公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益(資本公積—其他資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　3.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　4.采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(投資收益等);可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益(投資收益等)。

　　【要點提示】可供出售金融資產(chǎn)的會計處理原則屬于多項選擇題選材，常以正誤甄別為測試角度。

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)的一般會計分錄

　　1.取得可供出售金融資產(chǎn)時

　　如果是股權(quán)投資則分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(買價-已宣告未發(fā)放的股利+交易費用)

　　應(yīng)收股利

　　貸：銀行存款

　　如果是債券投資則此分錄調(diào)整如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　——應(yīng)計利息

　　——利息調(diào)整(溢價時)

　　應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(折價時)

　　2.可供出售債券的利息計提

　　同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。

　　3.資產(chǎn)負債表日，按公允價值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價值：

　　(1)如果是股權(quán)投資

　　期末公允價值高于此時的賬面價值時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　期末公允價值低于此時的賬面價值時：

　　反之即可。

　　(2)如果是債券投資

　　①在投資第一年期末公允價值高于初始投資投資成本時

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　如果是低于則反之。

　�、谠谕顿Y以后年度期末公允價值高于最近一次的公允價值時

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　如果是低于則反之。

　　另，需特別注意的是，此公允價值的調(diào)整不影響每期利息收益的計算，只有在出售時才將此公允價值變動納入最終投資收益的推導(dǎo)，但最終投資收益額的計算等于凈售價減去不考慮公允價值變動的賬面價值，即此公允價值的變動不影響最終投資收益的計算。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

　　2011注冊會計師考試大綱匯總(專業(yè)階段+綜合階段)

　　2011注冊會計師考試《會計》章節(jié)精編習(xí)題匯總

　　考生必讀：2011年注冊會計師考試高分技巧匯總