2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第五章(2)

　　【例題·單選題】甲公司是增值稅一般納稅人，2009年2月1日購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用13萬(wàn)元。安裝時(shí)，領(lǐng)用材料6萬(wàn)元，該材料負(fù)擔(dān)的增值稅為1.02萬(wàn)元;支付安裝工人工13萬(wàn)元。該設(shè)備2009年3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2009年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為(　)。

　　A.9萬(wàn)元

　　B.9.9萬(wàn)元

　　C.11萬(wàn)元

　　D.13.2萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100+13+6+13=132(萬(wàn)元)，從2009年4月份開(kāi)始計(jì)提折舊，2009年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=132/10×9/12=9.9(萬(wàn)元)。

　　【提示】

　　生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊計(jì)入制造費(fèi)用

　　行政管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊計(jì)入管理費(fèi)用

　　銷(xiāo)售部門(mén)用固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用

　　用于工程建造的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入在建工程

　　經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

　　【例5-8】甲公司20×7年1月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的情況如下：

　　第一生產(chǎn)車(chē)間廠房計(jì)提折舊7.6萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊9萬(wàn)元。

　　管理部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊13萬(wàn)元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊4.8萬(wàn)元。

　　銷(xiāo)售部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊6.4萬(wàn)元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊5.26萬(wàn)元。

　　此外，本月第一生產(chǎn)車(chē)間新購(gòu)置一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為122萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊。

　　本例中，新購(gòu)置的設(shè)備本月不提折舊，應(yīng)從20×7年2月開(kāi)始計(jì)提折舊。甲公司20×7年1月份計(jì)提折舊的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　借：制造費(fèi)用——第一生產(chǎn)車(chē)間　　166 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　178 000

　　銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　116 600

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　460 600

　　5.2.2　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括：更新改造支出和大修理支出等。

　　更新改造支出：使固定資產(chǎn)的性能發(fā)生質(zhì)的飛躍。

　　修理維護(hù)支出：只是為了維持固定資產(chǎn)的原有性能發(fā)生的支出，其性能不會(huì)發(fā)生質(zhì)的飛躍。

　　(一)后續(xù)支出的處理原則

　　符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(二)資本化的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)。因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程’’科目核算。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用,有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分,可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。

 

　　手寫(xiě)板提示：比方說(shuō)某單位對(duì)廠房進(jìn)行更新改造，廠房的原值為10萬(wàn)，累計(jì)折舊為2萬(wàn)，改造中發(fā)生支出20萬(wàn)，改造中拆除舊部件的價(jià)值為3萬(wàn)，拆除部件的變價(jià)收入為0.5萬(wàn)，則固定資產(chǎn)自改造至完工的處理如手寫(xiě)板所示。

　　一般會(huì)計(jì)處理如下：

　　1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：

　　借：在建工程

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)：

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款等

　　3.企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出(凈損失)

　　銀行存款或原材料(回收殘值)

　　貸：在建工程(被替換部分的賬面價(jià)值)

　　4.生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　5.轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

　　【要點(diǎn)提示】此處的測(cè)試要點(diǎn)在于改良后固定資產(chǎn)原價(jià)的計(jì)算及后續(xù)折舊的計(jì)算，常見(jiàn)于單選題。

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