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2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義:第六章(1)

考試吧整理了“2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義”,幫助考生備考。

  (七)企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本

  1.同一控制下吸收合并,按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認為取得時的初始成本;同一控制下控股合并,合并方在合并日編制合并報表時,應(yīng)當按照被合并方無形資產(chǎn)的賬面價值作為合并基礎(chǔ)。

  2.非同一控制下的企業(yè)合并中,購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量,包括:

  (1)被購買企業(yè)原已確認的無形資產(chǎn);

  (2)被購買企業(yè)原未確認的無形資產(chǎn),但其公允價值能夠可靠計量,購買方就應(yīng)在購買日將其獨立于商譽確認為一項無形資產(chǎn)。

 

  這里所提及的公允價值有兩個取得途徑:

  (1)活躍市場中的市場報價;

  (2)如果沒有活躍市場,則其公允價值應(yīng)按照購買日從購買方可獲得的信息為基礎(chǔ),在熟悉情況并自愿的當事人之間進行的公平交易中,為取得該資產(chǎn)所支付的金額。

  【要點提示】企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本的計算原理適用于多選題中正誤知識點甄別方式。其理解需結(jié)合企業(yè)合并基本理論。

  【例6-3】因乙公司創(chuàng)立的商標已有較好的聲譽,甲公司預(yù)計使用乙公司商標后可使其未來利潤增長30%。為此,甲公司與乙公司協(xié)議商定,乙公司以其商標權(quán)投資于甲公司,雙方協(xié)議價格(等于公允價值)為500萬元,甲公司另支付印花稅等相關(guān)稅費2萬元,款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

  『正確答案』該商標權(quán)的初始計量,應(yīng)當以取得時的成本為基礎(chǔ)。取得時的成本為投資協(xié)議約定的價格500萬元,加上支付的相關(guān)稅費2萬元。

  甲公司接受乙公司作為投資的商標權(quán)的成本=500+2=502(萬元)

  甲公司的賬務(wù)處理如下:

  借:無形資產(chǎn)——商標權(quán)   5 020 000

  貸:實收資本(或股本)   5 000 000

  銀行存款          20 000

  【例6-4】20×7年1月1日,A股份有限公司購入一塊土地的使用權(quán),以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付8 000萬元,并在該土地上自行建造廠房等工程,發(fā)生材料(工程物資)支出12 000萬元,工資費用8 000萬元,其他相關(guān)費用10 000萬元等。該工程已經(jīng)完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年,該廠房的使用年限為25年,兩者都沒有凈殘值,都采用直線法進行攤銷和計提折舊。為簡化核算,不考慮其他相關(guān)稅費。

  分析:A公司購入土地使用權(quán),使用年限為50年,表明它屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn),在該土地上自行建造廠房,應(yīng)將土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行核算,并分別攤銷和計提折舊。

  A公司的賬務(wù)處理如下:

  『正確答案』(1)支付轉(zhuǎn)讓價款:

  借:無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)   80 000 000

  貸:銀行存款          80 000 000

  (2)在土地上自行建造廠房:

  借:在建工程         300 000 000

  貸:工程物資         120 000 000

  應(yīng)付職工薪酬        80 000 000

  銀行存款         100 000 000

  (3)廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài):

  借:固定資產(chǎn)         300 000 000

  貸:在建工程         300 000 000

  (4)每年分期攤銷土地使用權(quán)和對廠房計提折舊:

  借:管理費用          1 600 000

  制造費用         12 000 000

  貸:累計攤銷          1 600 000

  累計折舊         12 000 000

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