2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義：第八章(3)

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　　8.3　資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量

　　(一)如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準(zhǔn)備后的金額。

　　分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　在建工程——減值準(zhǔn)備

　　工程物資——減值準(zhǔn)備

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　商譽(yù)——減值準(zhǔn)備

　　(二)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)。

　　(三)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。

　　【要點(diǎn)提示】關(guān)鍵考點(diǎn)有三個：一是會計分錄如何編制;二是減值準(zhǔn)備計提額的認(rèn)定及后續(xù)折舊或攤銷額的計算;三是此類資產(chǎn)減值提取后在其持有期間不得轉(zhuǎn)回。

　　【經(jīng)典例題·計算題】甲公司自2005年初開始對銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備的原價為110萬元，預(yù)計凈殘值為10萬元，折舊期為5年，采用直線法提取折舊，2006年末該設(shè)備的可收回價值為61萬元，2008年末該設(shè)備的可收回價值為14萬元。則每年的會計處理如下：

　　『正確答案』

　　1.2005年和2006年每年的折舊額=(110-10)÷5=20(萬元)，分錄如下：

　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　20

　　貸：累計折舊　　　　　　20

　　2.2006年末該設(shè)備的賬面價值=110-20-20=70(萬元)，相比此時的可收回價值61萬元，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備9萬元，分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　9

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　9

　　3.2007年和2008年每年折舊額=[(110-20-20-9)-10]÷3=17(萬元)，分錄如下：

　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　17

　　貸：累計折舊　　　　　　17

　　4.2008年末該設(shè)備的賬面價值=110-20-20-17-17-9=27(萬元)，相比此時的可收回價值14萬元，說明又貶值了13萬元，分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　13

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　13

　　5.2009年的折舊額=[(110-20-20-17-17-9-13)-10]÷1=4(萬元)，分錄如下：

　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　4

　　貸：累計折舊　　　　　　4

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