2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義：第八章(4)

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　　8.4.1 資產(chǎn)組的界定

　　(一)資產(chǎn)組的定義

　　資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。

 

　　一個肯德基店由冰箱、收款機(jī)、桌椅等資產(chǎn)組成，每一單項資產(chǎn)都不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，只有一起才能賺錢，每個肯德基店組成賺錢的最小組合，構(gòu)成一個資產(chǎn)組。

　　【例8—5】 某礦業(yè)公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非報廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流入，因此，企業(yè)難以對專用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨估計，專用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個資產(chǎn)組，以估計該資產(chǎn)組的可收回金額。

　　在資產(chǎn)組的認(rèn)定中，企業(yè)幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。

　　【例8—6】甲企業(yè)生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且只擁有A、B、C三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，而三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件，由工廠B或者C進(jìn)行組裝，最終產(chǎn)品由B或者C銷往世界各地，比如工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在C所在洲銷售(如果將產(chǎn)品從B運到C所在洲更加方便的話)。

　　B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于M公司對于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下分別認(rèn)定與A、B、C有關(guān)的資產(chǎn)組。

　　假定A生產(chǎn)的產(chǎn)品(即組件)存在活躍市場，則A很可能可以認(rèn)定為一個單獨的資產(chǎn)組，原因是它生產(chǎn)的產(chǎn)品盡管主要用于B或者C，但是，由于該產(chǎn)品存在活躍市場，可以帶來獨立的現(xiàn)金流量，因此，通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個單獨的資產(chǎn)組。在確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財務(wù)預(yù)算或預(yù)測，將未來現(xiàn)金流量的預(yù)計建立在公平交易的前提下A所生產(chǎn)產(chǎn)品的未來價格最佳估計數(shù)，而不是其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

　　對于B和C而言，即使B和C組裝的產(chǎn)品存在活躍市場，由于B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配，B和C的未來現(xiàn)金流入不可能單獨地確定。因此B和C組合在一起是可以認(rèn)定的、可產(chǎn)生基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。B和C應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。在確定該資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，公司也應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財務(wù)預(yù)算或預(yù)測，將未來現(xiàn)金流量的預(yù)計建立在公平交易的前提下從A所購入產(chǎn)品的未來價格的最佳估計數(shù)，而不是其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

　　【例8—7】沿用【例8—6】，假定A生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場。

　　在這種情況下由于A生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場，它的現(xiàn)金流入依賴于B或者C生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的銷售，因此，A很可能難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流入，其可收回金額很可能難以單獨估計。

　　而對于B和C而言，其生產(chǎn)的產(chǎn)品雖然存在活躍市場，但是，B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩個工廠之間的分配，B和C在產(chǎn)能和銷售上的管理是統(tǒng)一的，因此，B和C也難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因而也難以單獨估計其可收回金額。

　　因此，只有A、B、C三個工廠組合在一起(即將甲企業(yè)作為一個整體)才很可能是一個可以認(rèn)定的、能夠基本上獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的資產(chǎn)組合，從而將A、B、C的組合認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。

　　【例8—8】ABC服裝企業(yè)有童裝、西裝、襯衫三個工廠，每個工廠在生產(chǎn)、銷售、核算、考核和管理等方面都相對獨立，在這種情況下，每個工廠通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。

　　【例8—9】MM家具制造有限公司有A和B兩個生產(chǎn)車問，A車間專門生產(chǎn)家具部件，生產(chǎn)完后由B車間負(fù)責(zé)組裝并對外銷售，該企業(yè)對A車間和B車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A車間和B車間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。

　　(二)認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　1.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

　　2.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

　　(三)資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更

　　【要點提示】資產(chǎn)組的辨認(rèn)是關(guān)鍵考點。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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