10.3 資本公積
10.3.1 資本溢價(股本溢價)
“資本公積——資本溢價(股本溢價)”科目反映企業(yè)實際收到的資本(或股本)大于注冊資本的金額。溢價發(fā)行股票的發(fā)行費用，從溢價收入中抵銷，以凈發(fā)行溢價記入“資本公積——股本溢價”;溢價中不夠抵銷的，或者屬于面值發(fā)行無溢價的，沖減“盈余公積”和“未分配利潤”。
【例10-9】A公司委托B證券公司代理發(fā)行普通股2 000 000股，每股面值1元，按每股1.2元的價格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。
根據(jù)上述資料，A公司應(yīng)作以下會計處理：
『正確答案』
公司收到受托發(fā)行單位交來的現(xiàn)金=2 000 000×1.2×(1-3%)=2 328 000(元)
借：銀行存款 2 328 000
貸：股本 2 000 000(2 000 000*1)
資本公積——股本溢價 328 000(倒擠)
10.3.2 其他資本公積
其他資本公積是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接地入所有者權(quán)益的利得和損失。
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引起直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的交易或事項 |
會計分錄 |
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權(quán)益法下被投資方發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動 |
借：長期股權(quán)投資 |
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以權(quán)益結(jié)算的股份支付 |
1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額作如下處理： |
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自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)時 |
借：投資性房地產(chǎn)（以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量） |
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可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動 |
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 |
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金融資產(chǎn)的重分類 |
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時： |
10.3.3 資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計處理
借：資本公積
貸：實收資本(或股本)
所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。
【要點提示】重點掌握資本公積的構(gòu)成及會計處理。
典型例題【2007年多選題】下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有( )。
A.同一控制下控股合并中確認長期股權(quán)投資時形成的資本公積
B.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時形成的資本公積
C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積
D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的資本公積
E.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時形成的資本公積
『正確答案』BCDE
『答案解析』選項A，不需要作處理。
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