2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第5章(1)

　　二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　1.外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本

　　2.自行建造固定資產(chǎn)

　　3.投資者投入的固定資產(chǎn)

　　4.存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)

　　1.外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本

　　(1)不需安裝的設(shè)備

　　入賬價(jià)值=買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)(不含增值稅)

　　相關(guān)稅費(fèi)包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、稅金、專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)、達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)的測(cè)試費(fèi)等。但不包括員工培訓(xùn)費(fèi)、談判費(fèi)等間接費(fèi)用，以及采購(gòu)差旅費(fèi)及增值稅。

　　借：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　固定資產(chǎn)的增值稅

　　固定資產(chǎn)分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是不動(dòng)產(chǎn)，也就是建筑物;另一類(lèi)是動(dòng)產(chǎn)，也就是機(jī)器設(shè)備。從2009年1月1日起，生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。

　　新增值稅法規(guī)定，機(jī)器設(shè)備相關(guān)的增值稅，實(shí)行抵扣制度，不計(jì)入資產(chǎn)成本(但小轎車(chē)、游艇和摩托車(chē)等消費(fèi)稅項(xiàng)目除外)。

　　建筑物相關(guān)的增值稅，還是不能抵扣的，還是要記入不動(dòng)產(chǎn)成本的。比如，企業(yè)為了自行建造一棟辦公樓，購(gòu)買(mǎi)了100萬(wàn)元鋼筋，支付增值稅17萬(wàn)元;購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)中央空調(diào)，價(jià)款200萬(wàn)元，支付增值稅34萬(wàn)元，則這兩筆增值稅不得抵扣，應(yīng)該計(jì)入辦公樓的成本。

　　固定資產(chǎn)的初始計(jì)量例題1

　　20×9年1月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5 000元，款項(xiàng)全部付清。

　　假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　( 1 000 000+5000×93% )1 004 650

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　170 350( 170 000+5000×7% )

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 175 000

　　接上例題改編

　　假設(shè)該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。2010年1月10日，甲公司將該設(shè)備出售，售價(jià)為120萬(wàn)元。甲公司則其會(huì)計(jì)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　 904 185

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 100 465(折舊期09年2月~次年1月)

　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　1 004 650

　　解答

　　借：銀行存款 　　　　　　　　1 404 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　1 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 204 000

　　注：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1 200 000×17%=204 000

　　借：固定資產(chǎn)清理 　　295815

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 　　　　295815

　　(2)需要安裝的設(shè)備

　　需要安裝的設(shè)備，分三個(gè)階段核算：①購(gòu)買(mǎi)設(shè)備;②安裝;③固定資產(chǎn)入賬。

　　固定資產(chǎn)的初始計(jì)量例題2

　　20×9年2月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2 500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付;安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值3萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 100元;支付安裝工人的工資為4 900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　甲公司賬務(wù)處理如下：

　　解答1

　　(1)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備

　　借：在建工程(買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi))　　　　 502 325( 500 000+2500×93% )

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85 175( 85 000+2500×7% )

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 587 500

　　(2)安裝

　　借：在建工程(安裝費(fèi)用) 34 900

　　貸：原材料 　　　　　30 000

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　 4 900

　　解答2

　　注：此處原材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元不轉(zhuǎn)出，因?yàn)闄C(jī)器設(shè)備是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，與生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出道理相同。如果此在建工程為不動(dòng)產(chǎn)，則應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)固定資產(chǎn)入賬

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　 537 225

　　貸：在建工程 　　　　　537 225

　　固定資產(chǎn)入賬的標(biāo)志，不是竣工，也不是決算，而是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

 

　　借：在建工程

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　�、圻_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　2.自行建造固定資產(chǎn)

　　(1)自營(yíng)工程的會(huì)計(jì)處理

 

　　注：用于機(jī)器設(shè)備則無(wú)需計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　自營(yíng)工程

　　③工程物資盤(pán)虧盤(pán)盈

　　建設(shè)期間工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢或毀損，計(jì)入在建工程成本;盤(pán)盈沖減工程成本。

　　工程完工后工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢或毀損，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”;盤(pán)盈計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

　�、芟嚓P(guān)稅費(fèi)

　　達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)的測(cè)試費(fèi)、專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等直接增量費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入工程成本。但員工培訓(xùn)費(fèi)、談判費(fèi)等間接費(fèi)用除外。

　　⑤試運(yùn)行

　　在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，可能需要進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)(即試運(yùn)行)，試運(yùn)行領(lǐng)用原材料時(shí)借記在建工程，貸記原材料;如果試運(yùn)行生產(chǎn)出了合格產(chǎn)品，產(chǎn)品轉(zhuǎn)入倉(cāng)庫(kù)時(shí)，那就借記庫(kù)存商品，貸記在建工程;如果產(chǎn)品直接對(duì)外銷(xiāo)售，那就借記銀行存款等，貸記在建工程，不能確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

　�、迺汗廊胭~

　　固定資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，但還沒(méi)有辦理竣工結(jié)算手續(xù)，這時(shí)會(huì)計(jì)上要做確認(rèn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，按照暫估價(jià)入賬。暫估入賬之后，就得開(kāi)始計(jì)提折舊。等到后來(lái)竣工決算后，算出的價(jià)值與以前暫估價(jià)值不相等，那么，就得調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但已經(jīng)計(jì)提的折舊額不再調(diào)整。需要注意的是，固定資產(chǎn)入賬的時(shí)點(diǎn)，以及開(kāi)始計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)，不是竣工決算，而是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

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