2012注冊會計師《會計》強化輔導講義：第6章(2)

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　　第二節(jié)　內部研究開發(fā)費用的確認和計量

　　一、研究階段和開發(fā)階段的劃分

　　研發(fā)費用要分階段確認。

　　要劃分研究階段和開發(fā)階段，研究階段一般是指在實驗室中研究的階段;開發(fā)階段是指實驗室中已經成功了，如何把它商品化的過程。

　　兩階段的目標、對象、風險、結果不同。

　　二、開發(fā)支出資本化的條件

　　1.技術可行

　　2.具有意圖

　　3.有市場或有用

　　4.有資源支持

　　5.支出能計量

　　三、內部開發(fā)的無形資產的計量

　　符合資本化條件之后到無形資產達到預定用途之前，發(fā)生的開發(fā)支出總和，構成內部開發(fā)無形資產的成本。內部開發(fā)的無形資產的成本，包括開發(fā)過程中耗費的材料、勞務成本、注冊費、使用其他專利權和特許權的攤銷、資本化的利息支出。

　　開發(fā)過程中發(fā)生的間接費用、無效和初始運作損失、培訓支出等不構成無形資產的開發(fā)成本。

　　注意考選擇題。

　　四、內部研究開發(fā)費用的會計處理

　　(一)會計科目的設置：

　　研發(fā)支出——費用化支出

　　——資本化支出

　　(二)處理原則

　　企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入管理費用;開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入管理費用。

　　無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，全部計入管理費用。

 

　　2.期末(月末)

　　借：管理費用

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出

　　“研發(fā)支出——資本化支出”期末余額，是尚未開發(fā)完成的無形資產，期末編制資產負債表時，計入資產負債表“開發(fā)支出”項目。

　　賬務處理

　　3.達到預定用途

　　借：無形資產

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出

　　借：管理費用

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出

　　自行研發(fā)例題

　　2008年11月1日，甲公司決定自行研發(fā)一項專利技術。11月11日，用銀行存款支付研發(fā)費用100萬元。11月30日，該技術已形成研究成果，轉入開發(fā)階段。12月12日用銀行存款支付研發(fā)費用300萬元，其中，220萬元符合資本化條件，80萬不符合資本化條件;2009年1月20日，用銀行存款支付研發(fā)費用、注冊費等50萬元，全部符合資本化條件。2009年1月31日，該專利技術已經達到預定用途。甲公司按月結轉研發(fā)費用，按年編制財務報告。要求完成相關的賬務處理。

　　『答案解析』

　　(1) 2008年11月份的賬務處理

　　2008年11月11日支付研發(fā)費用100萬

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 　　1 000 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　1 000 000

　　2008年11月30日結轉費用化支出：

　　借：管理費用 　　　　　　　　　　1 000 000

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 　　　1 000 000

　　(2) 2008年12月份的賬務處理

　　2008年12月12日支付研發(fā)費用300萬

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 　　　2 200 000

　　研發(fā)支出——費用化支出　　　　 800 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　2008年12月31日結轉費用化支出：

　　借：管理費用 　　　　　　　　　800 000

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 　　800 000

　　應將“研發(fā)支出”科目的年末余額220萬元計入2008年資產負債表“開發(fā)支出”項目。

　　(3) 2009年1月份的賬務處理

　　2009年1月20日支付研發(fā)費注冊費等50萬元

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 　　500 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　500 000

　　2009年1月31日確認無形資產

　　借：無形資產 　　(2 200 000+500 000)2 700 000

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 　　　　　　2 700 000

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