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2012注冊會計師《會計》強化輔導講義:第12章(4)

  查看匯總:2012注冊會計師《會計》強化輔導講義匯總

  第四節(jié) 現(xiàn)金流量表

  一、現(xiàn)金流量表的編制基礎

  (一)現(xiàn)金的范圍

  現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。

  1.現(xiàn)金

  “現(xiàn)金”是指能夠隨時支取的貨幣資金,包括:

  (1)庫存現(xiàn)金,與“庫存現(xiàn)金”科目內(nèi)容一致。

  (2)銀行存款,“銀行存款”科目內(nèi)容,扣除不能隨時支取后的部分。

  (3)其他貨幣資金,與“其他貨幣資金”科目內(nèi)容一致。

  2.現(xiàn)金等價物

  現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性高、易于轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的短期投資。現(xiàn)金等價物通常指購買在3個月或更短時間內(nèi)即到期或即可轉換為現(xiàn)金的投資。

  根據(jù)定義,現(xiàn)金等價物主要是劃分為交易性金融資產(chǎn)的債券。

  企業(yè)應披露確定現(xiàn)金等價物的會計政策,并一貫性地保持這種劃分標準。

  現(xiàn)金等價物例題

  【例題7·多選題】下列各項中,在2008年末編制現(xiàn)金流量表時應視為現(xiàn)金等價物的有( )。

  A.2007年1月1日購入的一批2006年1月31日發(fā)行的三年期國債

  B.2008年6月1日購入的一批2005年7月31日發(fā)行的三年期國債

  C.2008年11月28日購入的一批2006年1月31日發(fā)行的三年期國債

  D.收到的一張2008年12月1日開出、期限為兩個月的銀行承兌匯票

  E.2008年12月15日購入的一批股票,打算2009年1月份售出

  『正確答案』BC

  『答案解析』現(xiàn)行會計準則將現(xiàn)金等價物定義為“投資”,商業(yè)匯票不屬于“投資”;如果股票的可收回金額不確定,則不應視為現(xiàn)金等價物。

  (二)現(xiàn)金流量的分類

  1.經(jīng)營活動,是指投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。即排除法。

  2.投資活動,是指長期資產(chǎn)和投資的購建與處置活動。

  (1)長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)。

  (2)投資是指股票和債券投資等,包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權投資。

  3.籌資活動是指導致企業(yè)的資本及債務規(guī)模和構成變化的活動。

  (1)資本是指實收資本和資本公積——資本溢價(股本或資本公積——股本溢價)。

  (2)債務是指銀行借款或發(fā)行債券,包括短期借款和長期借款,交易性金融負債和應付債券 。

  應付賬款、應付票據(jù)等屬于經(jīng)營活動。

  特殊活動

  “經(jīng)營活動”按照排除法定義,不等同前文中的“營業(yè)活動、日常活動”等概念。①被環(huán)保部門罰款視為非日常活動,記為營業(yè)外支出,但屬于“經(jīng)營活動”。②對于自然災害損失和保險賠款,屬于流動資產(chǎn)損失,列為經(jīng)營活動;屬于固定資產(chǎn)損失,列為投資活動。如果不能確指,則列為經(jīng)營活動。③捐贈收入和支出,列為經(jīng)營活動。④如果特殊項目的現(xiàn)金流量金額不大,則列為現(xiàn)金流量類別下的“其他”項目,不單列項目。⑤現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉換不屬于現(xiàn)金流量,例如,企業(yè)用現(xiàn)金購買3個月內(nèi)到期的國庫券(交易性金融資產(chǎn))。但國庫券產(chǎn)生的利息屬于“取得投資收益收到的現(xiàn)金”。

  二、現(xiàn)金流量表的編制原理

  (一)編制依據(jù)

  現(xiàn)金流量表是按收付實現(xiàn)制反映信息,而資產(chǎn)負債表、利潤表及賬戶記錄按權責發(fā)生制反映信息。所以,編制現(xiàn)金流量表,就是將權責發(fā)生制下的會計資料轉換為按收付實現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流動。

  (二)編制方式

  現(xiàn)金流量表的編制方式有兩種:

  1.順流式

  平時賬務處理時,將會計分錄分為三類:

  (1)借貸雙方都是現(xiàn)金科目的會計分錄

  這類會計分錄反映現(xiàn)金各項目之間的增減變動,不會影響現(xiàn)金流量的增減變動。

  (2)借貸雙方都不是現(xiàn)金科目的會計分錄

  這類會計分錄反映非現(xiàn)金各項目之間的增減變動,不會影響現(xiàn)金流量的增減變動。

  (3)借貸雙方一方是現(xiàn)金科目、另一方是非現(xiàn)金科目的會計分錄

  這類會計分錄反映現(xiàn)金項目與非現(xiàn)金項目之間的增減變動,必然影響現(xiàn)金流量的增減變動。

  平時對第三類分錄做好標記,期末編制現(xiàn)金流量表時,將這些分錄匯總分析后填入相應的現(xiàn)金流量表項目。這是最準確的一種方法。

  2.逆流式

  期末根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關資料,將損益還原成現(xiàn)金流量。這種方法難度較大,但這是法定的方式。

  (三)編制方法

  1.直接法和間接法

  直接法,是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別,直接反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點。

  間接法,是指以凈利潤為起算點,調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用等有關項目,剔除投資活動和籌資活動的影響,據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

  編制現(xiàn)金流量表的主表采用直接法,附表采用間接法。

  2.工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法。

  工作底稿法和T型賬戶法只是編制的工具。考試常用的方法,就是分析填列法,即根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和補充資料,編制現(xiàn)金流量表。

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