2012注冊會計師《會計》強化輔導講義：第12章(4)

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　　第四節(jié)　現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表的編制基礎

　　(一)現(xiàn)金的范圍

　　現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。

　　1.現(xiàn)金

　　“現(xiàn)金”是指能夠隨時支取的貨幣資金，包括：

　　(1)庫存現(xiàn)金，與“庫存現(xiàn)金”科目內(nèi)容一致。

　　(2)銀行存款，“銀行存款”科目內(nèi)容，扣除不能隨時支取后的部分。

　　(3)其他貨幣資金，與“其他貨幣資金”科目內(nèi)容一致。

　　2.現(xiàn)金等價物

　　現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性高、易于轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的短期投資。現(xiàn)金等價物通常指購買在3個月或更短時間內(nèi)即到期或即可轉換為現(xiàn)金的投資。

　　根據(jù)定義，現(xiàn)金等價物主要是劃分為交易性金融資產(chǎn)的債券。

　　企業(yè)應披露確定現(xiàn)金等價物的會計政策，并一貫性地保持這種劃分標準。

　　現(xiàn)金等價物例題

　　【例題7·多選題】下列各項中，在2008年末編制現(xiàn)金流量表時應視為現(xiàn)金等價物的有(　)。

　　A.2007年1月1日購入的一批2006年1月31日發(fā)行的三年期國債

　　B.2008年6月1日購入的一批2005年7月31日發(fā)行的三年期國債

　　C.2008年11月28日購入的一批2006年1月31日發(fā)行的三年期國債

　　D.收到的一張2008年12月1日開出、期限為兩個月的銀行承兌匯票

　　E.2008年12月15日購入的一批股票，打算2009年1月份售出

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』現(xiàn)行會計準則將現(xiàn)金等價物定義為“投資”，商業(yè)匯票不屬于“投資”;如果股票的可收回金額不確定，則不應視為現(xiàn)金等價物。

　　(二)現(xiàn)金流量的分類

　　1.經(jīng)營活動，是指投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。即排除法。

　　2.投資活動，是指長期資產(chǎn)和投資的購建與處置活動。

　　(1)長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)。

　　(2)投資是指股票和債券投資等，包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權投資。

　　3.籌資活動是指導致企業(yè)的資本及債務規(guī)模和構成變化的活動。

　　(1)資本是指實收資本和資本公積——資本溢價(股本或資本公積——股本溢價)。

　　(2)債務是指銀行借款或發(fā)行債券，包括短期借款和長期借款，交易性金融負債和應付債券 。

　　應付賬款、應付票據(jù)等屬于經(jīng)營活動。

　　特殊活動

　　“經(jīng)營活動”按照排除法定義，不等同前文中的“營業(yè)活動、日常活動”等概念。①被環(huán)保部門罰款視為非日常活動，記為營業(yè)外支出，但屬于“經(jīng)營活動”。②對于自然災害損失和保險賠款，屬于流動資產(chǎn)損失，列為經(jīng)營活動;屬于固定資產(chǎn)損失，列為投資活動。如果不能確指，則列為經(jīng)營活動。③捐贈收入和支出，列為經(jīng)營活動。④如果特殊項目的現(xiàn)金流量金額不大，則列為現(xiàn)金流量類別下的“其他”項目，不單列項目。⑤現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉換不屬于現(xiàn)金流量，例如，企業(yè)用現(xiàn)金購買3個月內(nèi)到期的國庫券(交易性金融資產(chǎn))。但國庫券產(chǎn)生的利息屬于“取得投資收益收到的現(xiàn)金”。

　　二、現(xiàn)金流量表的編制原理

　　(一)編制依據(jù)

　　現(xiàn)金流量表是按收付實現(xiàn)制反映信息，而資產(chǎn)負債表、利潤表及賬戶記錄按權責發(fā)生制反映信息。所以，編制現(xiàn)金流量表，就是將權責發(fā)生制下的會計資料轉換為按收付實現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流動。

　　(二)編制方式

　　現(xiàn)金流量表的編制方式有兩種：

　　1.順流式

　　平時賬務處理時，將會計分錄分為三類：

　　(1)借貸雙方都是現(xiàn)金科目的會計分錄

　　這類會計分錄反映現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不會影響現(xiàn)金流量的增減變動。

　　(2)借貸雙方都不是現(xiàn)金科目的會計分錄

　　這類會計分錄反映非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不會影響現(xiàn)金流量的增減變動。

　　(3)借貸雙方一方是現(xiàn)金科目、另一方是非現(xiàn)金科目的會計分錄

　　這類會計分錄反映現(xiàn)金項目與非現(xiàn)金項目之間的增減變動，必然影響現(xiàn)金流量的增減變動。

　　平時對第三類分錄做好標記，期末編制現(xiàn)金流量表時，將這些分錄匯總分析后填入相應的現(xiàn)金流量表項目。這是最準確的一種方法。

　　2.逆流式

　　期末根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關資料，將損益還原成現(xiàn)金流量。這種方法難度較大，但這是法定的方式。

　　(三)編制方法

　　1.直接法和間接法

　　直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別，直接反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點。

　　間接法，是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用等有關項目，剔除投資活動和籌資活動的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　編制現(xiàn)金流量表的主表采用直接法，附表采用間接法。

　　2.工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法。

　　工作底稿法和T型賬戶法只是編制的工具。考試常用的方法，就是分析填列法，即根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和補充資料，編制現(xiàn)金流量表。

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