2013年注冊會計師考試《會計》考點預習講義(14)

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　　第十四章、非貨幣性資產交換

　　(一)有補價的非貨幣性資產交換的界定

　　當補價占整個交易額的比重小于25%時，該交易仍被定性為非貨幣性交易。否則，應被定性為貨幣性資產交換。具體計算公式如下：

　　補價額÷收到補價方的換出資產的公允價(或支付補價方的換出資產的公允價+支付的補價)<25%(注意這里的補價是交換資產公允價值的差額)

　　(二)公允價值計量模式的會計處理原則

　　1.換入資產的入賬成本=換出資產公允價值+支付的補價(或-收到的補價)+為換入資產支付的相關稅費

　　2.交易損益=換出資產的公允價值-換出資產的賬面價值-相關稅費(價內稅，如消費稅。);

　　3.如果是多項資產的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產總的待分配價值后，按各項資產的公允價值占全部換入資產公允價值的比例來分配其入賬成本。

　　(三)公允價值計量模式下的一般會計分錄

　　1.如果換出的是無形資產

　　借：換入的非貨幣性資產[換出無形資產公允價值+支付的補價(或-收到的補價)+為換入資產支付的相關稅費]

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(換入存貨、固定資產或庫存商品應交的進項稅)

　　銀行存款(收到的補價)

　　累計攤銷

　　無形資產減值準備

　　貸：無形資產(賬面余額)

　　銀行存款(支付的補價+為換入資產支付的相關稅費)

　　應交稅費――應交營業(yè)稅

　　營業(yè)外收入(換出無形資產的公允價值-換出無形資產的賬面價值-相關稅費)

　　2.如果換出的是固定資產

　�、俳瑁汗潭ㄙY產清理(賬面價值)

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產

　�、诮瑁汗潭ㄙY產清理

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　③借：固定資產清理

　　貸：銀行存款(清理費)

　�、芙瑁簱Q入的非貨幣性資產[換出固定資產公允價值+支付的補價(或-收到的補價)+為換入資產支付的相關稅費]

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　銀行存款(收到的補價)

　　貸：固定資產清理(換出固定資產的公允價值)

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(特定固定資產處置時應匹配的銷項稅)

　　銀行存款(支付的補價+為換入資產支付的相關稅費)

　　⑤借：固定資產清理

　　貸：營業(yè)外收入(換出固定資產的公允價值-換出固定資產的賬面價值-相關稅費)

　　3.如果換出的是存貨

　�、俳瑁簱Q入的非貨幣性資產[=換出存貨的公允價值+支付的補價(或-收到的補價)+為換入資產支付的相關稅費]

　　銀行存款(收到的補價)

　　貸：主營業(yè)務收入(或其他業(yè)務收入)

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　銀行存款(支付的補價+為換入資產支付的相關稅費)

　�、诮瑁褐鳡I業(yè)務成本(或其他業(yè)務成本)

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品

　�、劢瑁籂I業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費――應交消費稅

　　4.公允價值計量模式下多項非貨幣性資產的交換的會計處理

　　在會計處理上，只需將上述單項非貨幣性資產的交換分錄合并即可。案例解析見教材。

　　(四)賬面價值計量模式下非貨幣性資產交換的會計處理原則

　　1.換入資產的入賬成本=換出資產賬面價值+支付的補價(或-收到的補價)+為換入資產支付的相關稅費;

　　2.不確認換出資產公允價值與賬面價值的差額損益;

　　3.如果是多項資產的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產總的待分配價值后，按各項資產的賬面價值占全部換入資產賬面價值的比例來分配其入賬成本。

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