2013注冊會計師《會計》考點基礎講義：第12章(2)

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第二節(jié)　資產負債表

　　一、概念和結構

　　資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權。(靜態(tài)的時點報表)

　　我國資產負債表采用賬戶式結構：左方列示資產，右方列示負債和所有者權益。

　　二、金融資產和金融負債相互抵消的條件和要求

　　金融資產和金融負債應當在資產負債表內分別列示，不得相互抵消。但是，同時滿足下列條件的，應當以相互抵消后的凈額在資產負債表內列示：

　　(1)企業(yè)具有抵消已確認金額的法定權利，且該種法定權利現在是可執(zhí)行的;

　　(2)企業(yè)計劃以凈額結算，或同時變現該金融資產和清償該金融負債。

　　不滿足終止確認條件的金融資產轉移，轉出方不得將已轉移的金融資產和相關負債進行抵消。

 

　　●以下列舉了金融資產和金融負債不能相互抵消的情形：

　　(1)將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產或金融負債，例如將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，模仿或“合成”為一項固定利率長期債券。這種組合內的各單項金融工具形成的金融資產或金融負債不能相互抵消。

　　(2)作為某金融負債擔保物的金融資產，不能與被擔保的金融負債抵消。

　　(3)企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵消協議”。根據該協議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風險。如果只是存在這種總抵消協議，而交易對手尚沒有違約或解約，則不能說明企業(yè)已滿足金融資產和金融負債相互抵消的條件。

　　(4)保險公司在保險合同下的應收分保保險責任準備金(注：資產項目)，不能與相關保險責任準備金(注：負債項目)抵消。

　　(5)金融工具所形成的金融資產和金融負債具有同樣的基礎風險(例如，遠期合同或其他衍生工具組合中的資產和負債)，但涉及不同的交易對手，不能相互抵消;

　　(6)債務人為解除某項負債將一定的金融資產進行托管，但債權人尚未接受以這些資產清償負債，例如償債基金安排，不能將相關金融資產和負債相互抵消;

　　(7)導致企業(yè)發(fā)生損失的事項而承擔的義務，預期可根據保險合同向第三方索賠而得以補償，不能相互抵消。

　　3.期末余額的填列方法

　　【例題1·多項選擇題】下列各項中，應作為資產負債表中資產列報的有(　)。

　　A.委托代銷商品

　　B.受托代銷商品

　　C.融資租入固定資產

　　D.發(fā)出商品

　　E.勞務成本

　　『正確答案』ACDE

　　『答案解析』對于代銷商品，在委托方的資產負債表中作為存貨列示，受托方不再列示。

　　【例題2·單項選擇題】某企業(yè)期末“工程物資”科目的余額為100萬元，“材料采購”科目的余額為50萬元，“受托代銷商品”科目的余額為80萬元，“原材料”科目的余額為60萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為5萬元�！按尕浀鴥r準備”科目的余額為20萬元，假定不考慮其他因素，該企業(yè)資產負債表中“存貨”項目的金額為(　)萬元。

　　A.85

　　B.95

　　C.185

　　D.195

　　『正確答案』A

　　『答案解析』“工程物資”科目的余額與存貨項目無關;“受托代銷商品”科目的余額不增加資產負債表中“存貨”項目的金額;“材料成本差異”科目的貸方余額是“存貨”項目的抵減項。資產負債表中“存貨”項目的金額=50+60-5-20=85(萬元)。

　　【例題3·單項選擇題】某公司年末結賬前“應收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額50 000元，貸方余額20 000元;“預付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額13 000元，貸方余額5 000元;“應付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額50 000元，貸方余額120 000元;“預收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額3 000元，貸方余額10 000元;“壞賬準備”科目余額為0。則年末資產負債表中“應收賬款”項目和“應付賬款”項目的期末數分別為(　)。

　　A.30 000元和70 000元

　　B.53 000元和125 000元

　　C.63 000元和53 000元

　　D.47 000元和115 000元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』“應收賬款”項目=50 000+3 000-0=53 000(元)

　　“應付賬款”項目=120 000+5 000=125 000(元)

　　【例題4·多項選擇題】按照我國企業(yè)會計準則規(guī)定，下列關于資產負債表項目的填列，表述正確的有()。

　　A. 建造承包商承包的工程項目未完工的，工程施工大于工程結算的差額列示為流動資產，工程施工小于工程結算的差額列示為流動負債

　　B.資產負債表中的“貨幣資金”項目應根據“庫存現金”科目、“銀行存款”科目和“其他貨幣資金”科目余額填列

　　C.資產負債表中的“股本”項目，應該根據“股本”科目的期末余額，減去“庫存股”科目的期末余額的凈額填列

　　D.資產負債表中的“長期待攤費用”項目根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內(含一年)攤銷的數額后的金額填列

　　E.企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵消協議”,則相應金融資產和金融負債應以凈額列示

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，“庫存股”應該在資產負債表中作為減項單獨列示;選項E，如果只是存在總抵消協議，而交易對手尚沒有違約或解約，則不能說明企業(yè)已滿足金融資產和金融負債相互抵消的條件。

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