2013注冊會計師考試《會計》強化輔導講義(71)

　　3.編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄

　　對20×2年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：

　�、� 整投資性房地產(chǎn)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 800 000

　　投資性房地產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　 800 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　 1 200 000

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　②調(diào)整利潤分配：

　　按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，應計提取盈余公積1 200 000×10%=120 000(元)。

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 120 000

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 120 000

　　4.財務報表調(diào)整和重述

　　甲公司在列報20×3年財務報表時，應調(diào)整20×3年資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的年初余額、利潤表有關(guān)項目的上年余額及所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目的上年金額和本年金額。

　�、儋Y產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：

　　調(diào)增投資性房地產(chǎn)年初余額16 000 000元;調(diào)增遞延所得稅負債年初余額400 000元;調(diào)增盈余公積年初余額120 000元;調(diào)增未分配利潤年初余額1 080 000元。

　�、诶麧櫛眄椖康恼{(diào)整：

　　調(diào)增公允價值變動收益上年金額700 000元;調(diào)減營業(yè)成本上年金額550 000元;調(diào)增所得稅費用上年金額312 500元;調(diào)增凈利潤上年金額937 500元。

　�、鬯姓邫�(quán)益變動表項目的調(diào)整：

　　調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積上年金額26 250元;未分配利潤上年金額236 250元;所有者權(quán)益合計上年金額262 500元。

　　【注意：企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制2011年合并所有者權(quán)益變動表。合并所有者權(quán)益變動表(會合04表)“本年金額”欄下 “加：會計政策變更”和“前期差錯更正”項目，不得填列金額�！�

　　(二)未來適用法

　　未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。

　　在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務報表。企業(yè)會計賬簿記錄及財務報表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎上再按新的會計政策進行核算。

　　(三)會計政策變更會計處理方法的選擇

　　對于會計政策變更，企業(yè)應當根據(jù)具體情況，分別采用不同的會計處理方法：

　　1.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，企業(yè)應當分別以下情況進行處理：(1)國家發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進行處理;(2)國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進行會計處理。

　　2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況下，企業(yè)應當采用追溯調(diào)整法進行會計處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調(diào)整。

　　3.確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策;在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。

　　不切實可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導致無法采用該項規(guī)定，則該項規(guī)定在此時是不切實可行的。

　　對于以下特定前期，對某項會計政策變更應用追溯調(diào)整法或進行追溯重述以更正一項前期差錯是不切實可行的：(1)應用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累積影響數(shù)不能確定;(2)應用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該期當時的意圖作出假定;(3)應用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)金額進行重大估計，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)(例如，有關(guān)金額確認、計量或披露日期存在事實的證據(jù)，以及在受變更影響的當期和未來期間確認會計估計變更的影響的證據(jù))和該期間財務報表批淮報出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。

　　四、會計政策變更的披露(略)

　　1.會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

　　2.當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。

　　3.無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。

　　需要注意的是，在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更的信息。

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