2013注冊會計師考試《會計》強化輔導(dǎo)講義(72)

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第二節(jié) 會計估計及其變更

　　一、會計估計概述

　　會計估計，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計估計具有如下特點：

　　第一，會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響。

　　第二，進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。

　　第三，進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可靠性。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會計估計，不具有重要性的會計估計可以不披露。判斷會計估計是否重要，應(yīng)當(dāng)考慮與會計估計相關(guān)項目的性質(zhì)和金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計估計包括：

　　(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。

　　(2)采用公允價值摸式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。

　　(3)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值;固定資產(chǎn)的折舊方法。

　　(4)生物資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值;各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法。

　　(5)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值。

　　(6)可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法。

　　可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的確定。

　　(7)合同完工進度的確定。

　　(8)權(quán)益工具公允價值的確定。

　　(9)債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定。

　　債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定。

　　(10)預(yù)計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定。

　　(11)金融資產(chǎn)公允價值的確定。

　　(12)承租人對未確認融資費用的分攤;出租人對未實現(xiàn)融資收益的分配。

　　(13)探明礦區(qū)權(quán)益、并及相關(guān)設(shè)施的折舊方法;與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法。

　　(14)非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價值的確定。

　　(15)其他重要會計估計。

　　二、會計估計變更

　　會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。

　　會計估計變更的情形包括：

　　第一，賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。

　　第二，取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。

　　三、會計估計變更的會計處理

　　企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。即在會計估計變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。

　　第一，會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認。

　　第二，既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認。

　　會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期與前期相同的項目中。為了保證不同期間的財務(wù)報表具有可比性，如果以前期間的會計估計變更的影響數(shù)計入企業(yè)日常經(jīng)營活動損益，則以后期間也應(yīng)計入日常經(jīng)營活動損益;如果以前期間的會計估計變更的影響數(shù)計入特殊項目，則以后期間也應(yīng)計入特殊項目。

　　【例題2·計算分析題】丙公司有一臺管理用設(shè)備，原價為84 000元，預(yù)計使用壽命為8年，凈殘值為4 000元，自20×4年1月1日起按直線法計提折舊。20×8年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對原預(yù)計使用壽命和凈殘值作出修正，修改后的預(yù)計尚可使用壽命為6年，凈殘值為2 000元。該公司適用所得稅稅率為25%。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。

　　【答案】

　　1.修正預(yù)計使用壽命、凈殘值屬于會計估計變更，因此采用未來適用法。

　　2.按原估計，每年折舊額為10 000元，已提折舊4年，共計40 000元，固定資產(chǎn)凈值為44 000元，則第5年相關(guān)科目的年初余額如表22-4所示。

　　3.改變估計使用壽命后，20×8年1月1日起每年計提的折舊費用為7 000[(44 000-2 000)÷6]元。20×8年不必對以前年度已提折舊進行調(diào)整，只需按重新預(yù)計的尚可使用壽命和凈殘值計算確定的年折舊費用。

　　四、會計估計變更的披露(略)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：

　　(1)會計估計變更的內(nèi)容和原因。包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要對會計估計進行變更。

　　(2)會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。包括會計估計變更對當(dāng)期和未來期間損益的影響金額，以及對其他各項目的影響金額。

　　(3)會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。

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