2013注冊會計師考試《會計》強化輔導講義(73)

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第三節(jié) 前期差錯及其更正

　　一、前期差錯概述

　　前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：(1)編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息;(2)前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息【注意：應聯(lián)系資產負債表日后事項】。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響等。

　　二、前期差錯更正的會計處理

　　如果財務報表項目的遺漏或錯誤表述可能影響財務報表使用者根據(jù)財務報表所作出的經(jīng)濟決策，則該項目的遺漏或錯誤是重要的。重要的前期差錯，是指足以影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯。不重要的前期差錯，是指不足以影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。

　　(一)不重要的前期差錯的會計處理

　　對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調整財務報表相關項目的期初數(shù)，但應調整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目。厲于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目：屬于不影響損益的，應調整本期與前期相同的相關項目。

　　(二)重要的前期差錯的會計處理

　　企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。具體地說，企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，通過下述處理對其進行追溯更正：

　　1.追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額;

　　2.如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產、負債和所有者權益相關項目的期初余額。

　　對于發(fā)生的重要的前期差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數(shù)調整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，財務報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調整;如不影響損益，應調整財務報表相關項目的期初數(shù)。

　　在編制比較財務報表時，對于比較財務報表期間的重要的前期差錯，應調整各該期間的凈損益和其他相關項目，視同該差錯在產生的當期巳經(jīng)更正;對于比較財務報表期間以前的重要的前期差錯，應調整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的數(shù)字也應一并調整。

　　確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。當企業(yè)確定前期差錯對列報的一個或者多個前期比較信息的特定期間的累積影響數(shù)不切實可行時，應當追溯重述切實可行的最早期間的資產、負債和所有者權益相關項目的期初余額(可能是當期);當企業(yè)在當期期初確定前期差錯對所有前期的累積影響數(shù)不切實可行時，應當從確定前期差錯影響數(shù)切實可行的最早日期開始采用未來適用法追溯重述比較信息。

　　三、前期差錯更正的披露

　　企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息：

　　1.前期差錯的性質。

　　2.各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額。

　　3.無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。

　　在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。

　　總結：

　　會計估計變更vs前期差錯更正

　　會計估計變更，并不意味著以前期間會計估計是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計估計能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于前期差錯，按前期差錯更正的會計處理辦法進行處理。

　　會計政策變更vs會計估計變更

　　企業(yè)應當正確劃分會計政策變更和會計估計變更，并按不同的方法進行相關會計處理。企業(yè)通過判斷會計政策變更和會計估計變更劃分基礎仍然難以對某項變更進行區(qū)分的，應當將其作為會計估計變更處理。

　　會計政策變更 vs 前期差錯更正

　　會計處理基本一致，均考慮重要性原則，采用追溯調整法進行會計處理。但是性質不一樣。

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